營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響論文
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
目前實(shí)行的營(yíng)改增稅收制度主要是從以往增值稅17 %的標(biāo)準(zhǔn)稅率與13%的低稅率兩個(gè)稅率的基礎(chǔ)上增加11 %與6 %兩個(gè)低稅率，這次的稅收改革雖從一方面減少了目前我國(guó)物流企業(yè)、規(guī)模屬大中型的生產(chǎn)企業(yè)以及規(guī)模屬中小型的服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，可另一方面卻增加了規(guī)模屬大中型的非生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，令該部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，詳細(xì)的原因有以下幾點(diǎn):
1.增值稅的稅率偏高二營(yíng)改增的稅收改革使得試點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)在實(shí)行的增值稅率大于原來實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率二比如交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)以往所實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%與5%，但在實(shí)行新的營(yíng)改增稅收制度后，交通運(yùn)輸業(yè)所要繳納的稅率變?yōu)?1 %，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)所要繳納的稅率則變?yōu)?7% .使得該部分企業(yè)所要繳納的稅大大增加二因?yàn)闋I(yíng)改增稅收制度所實(shí)行的稅率大幅度地上升，一般的納稅人無法得到相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使其所要承擔(dān)的稅負(fù)加重;對(duì)于這兩行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因?yàn)椴扇『?jiǎn)易計(jì)算稅負(fù)的方法，雖然也沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可因?yàn)楝F(xiàn)行所實(shí)行的稅率是3%，與原來所實(shí)行的稅率相同，亦或者稍低于原有的稅率，所以就較少發(fā)生稅負(fù)不減反增的問題。
2.能抵扣的成本項(xiàng)目權(quán)重較少二一般情況下，企業(yè)的成本項(xiàng)目有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本和人工成本，而可以實(shí)行抵扣項(xiàng)目的只有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本，且要具備相關(guān)的增值稅專用發(fā)票方可抵扣，而對(duì)于勞動(dòng)密集型的非生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)，其所產(chǎn)生的人工成本較多，可這部分成本又無法實(shí)行抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致該部分企業(yè)的稅基就偏高，就等同于增加其稅負(fù)。
3.固定資產(chǎn)更新歷時(shí)長(zhǎng)二部分企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收制度之前進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的更新工作，并在較短的時(shí)間內(nèi)是不會(huì)再次進(jìn)行固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目，所以就不會(huì)有較大的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重，該現(xiàn)象在交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)尤其明顯二比如在交通運(yùn)輸行業(yè)，該行業(yè)的企業(yè)主要生產(chǎn)物是汽車、輪船等，這些生產(chǎn)物的使用時(shí)間長(zhǎng)，一般情況下短時(shí)間內(nèi)是不用進(jìn)行更新的，主要的業(yè)務(wù)成本是日常的燃料費(fèi)用、維護(hù)維修費(fèi)用以及人工成本，這無疑就顯示了該部分企業(yè)缺乏較大的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也表明了該部分企業(yè)的稅負(fù)是大大地加重了。
4.取得增值稅抵扣發(fā)票較難二目前，較多的試點(diǎn)企業(yè)表示，因?yàn)橹T多的緣故，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)作當(dāng)中時(shí)常會(huì)碰到取得增值稅抵扣發(fā)票較難的問題，而這樣的情形尤其在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生較多二比如交通運(yùn)輸業(yè)的修理費(fèi)用，若給予交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)相關(guān)修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，它是不能直接給予相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而且這些小規(guī)模納稅人是不想前往稅務(wù)機(jī)關(guān)為交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)開相應(yīng)的發(fā)票的。
二、營(yíng)改增仍存有的不足
1.營(yíng)改增所涉及的范疇較少二營(yíng)改增所涉及的范疇較少令此次稅收改革實(shí)行的真正目的沒有得到相應(yīng)的處理，重疊征稅的現(xiàn)象仍有出現(xiàn)二現(xiàn)行的營(yíng)改增稅收制度的試點(diǎn)企業(yè)只規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)，這樣就會(huì)使得一些行業(yè)仍然存有營(yíng)業(yè)稅和增值稅重疊征收的問題，例如建筑行業(yè)，建筑行業(yè)的企業(yè)是根據(jù)3%的稅率實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅，可是建筑行業(yè)所使用的原材料又以17%的稅率征收了增值稅，而企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅并沒有相應(yīng)抵扣稅額的機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致建筑行業(yè)的企業(yè)要重疊繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅。
2.非生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相差較大二比如在服務(wù)型的企業(yè)，在未實(shí)行營(yíng)改增稅收制度之前，其所要實(shí)行的稅率大概為5%，但實(shí)行稅收改革后，服務(wù)型企業(yè)所要實(shí)行的稅率就要按照企業(yè)的銷售額劃分一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，依據(jù)財(cái)政廳與國(guó)家財(cái)務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)銷售額沒有達(dá)到500萬元?jiǎng)t劃分為小規(guī)模納稅人，所要承擔(dān)的稅率為3%，如果企業(yè)銷售額高于500萬元?jiǎng)t劃分為一般納稅人，所要承擔(dān)的稅率為6%，因?yàn)榉巧a(chǎn)服務(wù)型企業(yè)所能夠抵扣的進(jìn)行稅額較少，進(jìn)而使得該行業(yè)一般納稅人與和小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相差加大。
三、對(duì)改進(jìn)營(yíng)改增稅收改革的相關(guān)建議
1.拓寬簡(jiǎn)易計(jì)稅的涉及范疇二對(duì)于部分以勞動(dòng)力為生產(chǎn)動(dòng)力或者勞動(dòng)與知識(shí)密集型的非生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)，能夠?qū)嵭休^為簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式，減少營(yíng)改增稅收改革給該部分企業(yè)所引來的稅負(fù)加重的情況，盡量與國(guó)家的相關(guān)政策相統(tǒng)一。
2.對(duì)營(yíng)改增稅改進(jìn)行合理、科學(xué)、全方位的評(píng)定二增加營(yíng)改增稅改的涉及行業(yè)范疇，竭力完成社會(huì)全面實(shí)行稅改的工作任務(wù)，從根本上處理增值稅抵扣項(xiàng)目不滯后，全面消除行業(yè)重疊繳稅的問題。
3.適當(dāng)實(shí)行稅收制度轉(zhuǎn)換二對(duì)于部分主要依靠人力成本或者固定資產(chǎn)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)、有形資產(chǎn)租賃業(yè)等，在剛進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的項(xiàng)目上盡量使用新舊稅收制度相搭配的方法，提供較為特殊的稅收優(yōu)惠制度，進(jìn)而盡量減少因?yàn)闋I(yíng)改增稅收改革的實(shí)行而加重該部分企業(yè)稅收的現(xiàn)象。
4.在適當(dāng)實(shí)行稅收制度轉(zhuǎn)換之際，財(cái)務(wù)部門也要加大對(duì)營(yíng)改增稅改的宣傳力度二企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)地注意有關(guān)財(cái)務(wù)部門所出臺(tái)的相關(guān)制度，實(shí)時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)行整理、核實(shí)，做好有關(guān)部門所需要的文件，讓企業(yè)可以在新稅收政策出臺(tái)下獲取較大的優(yōu)惠，真正、務(wù)實(shí)地減少企業(yè)稅負(fù)二與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意且仔細(xì)探究財(cái)務(wù)部門所出臺(tái)的相關(guān)制度尤其是針對(duì)本行業(yè)的政策，預(yù)測(cè)稅收改革前后自身企業(yè)的稅負(fù)情況，完成好企業(yè)自身的稅收籌劃任務(wù)。
現(xiàn)行的營(yíng)改增試點(diǎn)計(jì)劃雖使部分企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不減反增，但要真正地落實(shí)相應(yīng)的稅收制度，降低企業(yè)的稅收負(fù)重，則需更深一層地探究評(píng)定稅收改革對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收負(fù)重、財(cái)務(wù)管理等方面的作用，建立有關(guān)的對(duì)應(yīng)策略，與此同時(shí)還需要社會(huì)各方面進(jìn)行長(zhǎng)期探索，給予往后稅收改革試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)實(shí)在在地降低企業(yè)稅負(fù)。
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