營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響和對(duì)策論文
營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士認(rèn)為該項(xiàng)改革大大增加了他們所在企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)此提出反對(duì)意見。實(shí)際七“營(yíng)改增”之后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率從3%的營(yíng)業(yè)稅變成了11%的增值稅，變動(dòng)的幅度很大。在這樣的情況下，成本中可抵扣項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)稅改后的稅負(fù)。
1“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
1. 1“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的發(fā)展開辟了便利的途徑�！盃I(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前繳納營(yíng)業(yè)稅少繳納0. 09%，這減輕了小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的企業(yè)發(fā)展，減少了小規(guī)模納稅人繳納的稅款。
1. 2“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”增加了一般納稅人的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計(jì)算“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的含稅銷售額實(shí)際稅率=1/(1 +11%) x11% =9.91%。即照比之前增加了6. 91 %。因此，大部分一般納稅人會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。
另外“營(yíng)改增”之后，有些交通運(yùn)輸類企業(yè)出現(xiàn)了下列情況:
(1)交通工具的加油、修理等未能夠取得相應(yīng)的發(fā)票，導(dǎo)致本能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒有抵扣。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍比較小，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。
2“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響
利潤(rùn)反映的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)所追求的重要目標(biāo)。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響主要有以下幾個(gè)方面:
(1)營(yíng)業(yè)收入降低，導(dǎo)致利潤(rùn)直接減少。目前，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入即為其銷售收入，該銷售收入中包含增值稅。而如今進(jìn)行“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，要將其增值稅從銷售收入中去除，從而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入的減少，利潤(rùn)也隨之減少。
(2)企業(yè)成本降低，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加。下面從交通運(yùn)輸企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行闡述“營(yíng)改增”后，原計(jì)入存貨變動(dòng)成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅部分，按現(xiàn)行增值稅的征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，使得變動(dòng)成本降低。
這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)。稅改前，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本“營(yíng)改增”后，該部分進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，從而降低了固定資產(chǎn)的原值。另外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，由于原值的降低，每期計(jì)提的折舊額也隨之減少，因此固定成本和變動(dòng)成本同時(shí)降低。
(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將被剔除，因此會(huì)引起利潤(rùn)的提高。城建稅及教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基，依據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算得來。企業(yè)稅收轉(zhuǎn)型后，計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加的稅基將會(huì)發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤(rùn)的變化。此處利潤(rùn)的數(shù)量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。
3交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難及應(yīng)采用的對(duì)策
3. 1交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難
3.1.1操作過程中增值稅出票難、抵扣難
以運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于實(shí)際操作過程中的許多限制:例如采購(gòu)方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運(yùn)輸過程中取得困難，無形中增加企業(yè)成本。
其次，油耗是交通運(yùn)輸企業(yè)成本中占比較大的項(xiàng)目之一，但異地加油過程中很難取得抵扣發(fā)票。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)的車輛大部分都是外包，而外包的對(duì)象多為小規(guī)模納稅人，難以取得抵扣發(fā)票。
3. 1. 2抵扣范圍小
以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、人員工資、車輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣;燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此可見物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。
3.1.3交通運(yùn)輸企業(yè)計(jì)稅過程復(fù)雜
交通運(yùn)輸企業(yè)覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過程非常復(fù)雜，以陸路運(yùn)輸企業(yè)為例，更加深層次的問題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì)將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头⻊?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的問題，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。
3. 2應(yīng)對(duì)交通運(yùn)輸“營(yíng)改增”應(yīng)采用的對(duì)策
3. 2. 1企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政
企業(yè)需要以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅收改革。雖然“營(yíng)改增”使試點(diǎn)地區(qū)的被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應(yīng)對(duì)措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。
3. 2. 2優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
“營(yíng)改增”雖為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，但其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，而優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程則是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本所在。提高企業(yè)的個(gè)體效益有利于促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，有助于加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程可通過充分利用運(yùn)輸設(shè)備的承載能力、合理地規(guī)劃運(yùn)載路線、整合上下游的布局，減少控制成本以提高收入水平。
3. 2. 3加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票
增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認(rèn)為首先應(yīng)該統(tǒng)一全國(guó)交通運(yùn)輸發(fā)票格式，并設(shè)計(jì)“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設(shè)計(jì)“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報(bào)銷的憑證。這有利于發(fā)票的管理，也有利于增值稅的抵扣。
3. 2. 4選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家
以后購(gòu)買商品或服務(wù)的時(shí)候，在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應(yīng)繳納的稅款。但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失。
為了改變不要發(fā)票而按合同支取承包費(fèi)的問題，企業(yè)可以采用的措施如下:
(1)與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡，并取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)規(guī)定公司承包經(jīng)營(yíng)的車輛必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
(2)與相關(guān)汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價(jià)格的同時(shí)，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長(zhǎng)期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進(jìn)行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。
3.2.5保證手續(xù)完備、資料充足
首先應(yīng)當(dāng)選擇有資格開具增值稅專用發(fā)票的加油站和修理廠。其次，按照我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購(gòu)方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方(必須是一般納稅人)提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)的車輛應(yīng)時(shí)刻準(zhǔn)備這些資料，不能因?yàn)榕侣闊┒鴾p少手續(xù)。這樣，在能夠取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候一定要取得發(fā)票。
3. 2. 6勞務(wù)服務(wù)外包
可以考慮在確保服務(wù)質(zhì)量不降低的情況下，將自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問題。因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚�，企業(yè)購(gòu)買的水電費(fèi)、外購(gòu)汽油、外購(gòu)固定資產(chǎn)、修理費(fèi)、外購(gòu)低值易耗品、辦公用品及交通運(yùn)輸費(fèi)等用于生產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以，在岸服務(wù)外包會(huì)使交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際繳納的增值稅大大降低。在勞務(wù)外包的過程中，還有非常重要的一點(diǎn)，就是要選擇能夠開出增值稅專用發(fā)票的商家。
3. 2. 7加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)教育
在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需組織相關(guān)人員對(duì)增值稅納稅知識(shí)的學(xué)習(xí)及相關(guān)問題的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)教育，使財(cái)稅人員能更好地處理“營(yíng)改增”以后的各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)工作，熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算和“營(yíng)改增”的處理方式，讓企業(yè)能夠在及時(shí)繳納增值稅額的基礎(chǔ)上充分利用現(xiàn)行稅收政策合理避稅。
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