分析企業(yè)增值稅業(yè)務處理存在的問題及對策論文

　　增值稅是一種以產(chǎn)品和服務流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的間接稅。目前，世界上已經(jīng)有一百多個國家和地區(qū)實行增值稅，其適用范圍也越來越廣。而作為我國最主要的稅種之一，增值稅稅收總額約占我國總稅收額的60%以上。增值稅自實施以來有效地增加了我國的財政收入，對推動國內(nèi)經(jīng)濟和外貿(mào)經(jīng)濟的發(fā)展意義重大。但就目前來看，我國在增值稅實行過程中，仍存在著一些問題和缺陷，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在進行增值稅涉稅處理時所存在的問題也日益顯露。

　　1增值稅概述

　　1.1增值稅的定義和概念

　　增值稅是一種在商品流轉(zhuǎn)過程中，以其產(chǎn)生的增值額作為稅收征收依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)計稅原理分析，增值稅主要以從事產(chǎn)品或勞務銷售、加工、服務以及進口的個人或單位實現(xiàn)的增值額為征稅對象，是我國最大的稅種。

　　1.2增值稅稅率

　　一般納稅人適用的稅率有:17% ,13% ,11% ,6%等。其中適用11 %稅率:提供交通運輸業(yè)服務。適用6 %稅率:提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)是“營改增”后的新增項。

　　2我國增值稅轉(zhuǎn)型

　　2.1消費型增值稅

　　隨著我國市場化經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善，宏觀經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，增值稅作為我國稅收結(jié)構(gòu)的主體，在具體實行過程中出現(xiàn)了一些問題，嚴重阻礙了我國國民經(jīng)濟的正常發(fā)展和運行。因此，我國增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)在實行的生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅，允許將企業(yè)購買的固定資產(chǎn)中包含的增值稅稅金在稅前予以扣除。消費型增值稅的實行極大地提高了稅收管理效率，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了強有力的推動作用，有利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。我國自2009年1月1日起，在維持原有增值稅率的基礎上，允許在全國范圍內(nèi)將所有范圍內(nèi)(包括部分行業(yè)和地區(qū))的所有增值稅抵扣期內(nèi)引進設備所包含的進項稅額，未抵扣完的可繼續(xù)轉(zhuǎn)換至下期。

　　2.2增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

　�、偈袌鼋�(jīng)濟環(huán)境下，消費型增值稅可以有效地推動企業(yè)引進先進設備，改良傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝，對其未來發(fā)展意義重大。②增值稅轉(zhuǎn)型改革后，生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅，避免了以往重復征稅的情況，大大減輕了企業(yè)在購置設備方面的稅收負擔。這項減稅政策有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。

　　3企業(yè)涉及增值稅業(yè)務處理的問題

　　3.1存貨成本缺乏可比性

　　進項稅額抵扣以專用發(fā)票列明的金額為依據(jù)的規(guī)定，使企業(yè)存貨成本缺乏可比性從單個一般納稅人看，在同一企業(yè)內(nèi)部進行會計核算時，有的存貨采用價稅分離的方式，有的則采用價稅合一的方式，這就使得企業(yè)存貨成本計算結(jié)果不準確，缺乏科學性和可比性。

　　3.2增值稅會計原則缺乏一致性

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅會計制度規(guī)定，目前增值稅會計原則尚未達成一致，如增值稅專用發(fā)票實行進項額抵扣的方式，而工業(yè)企業(yè)則按照貨到扣稅原則，付款扣稅法按照收付實現(xiàn)制處理相關(guān)業(yè)務。

　　3.3相關(guān)信息的體現(xiàn)不明晰

　　第一，增值稅的確認、填報不明確。第二，增值稅相關(guān)報表揭示不明晰。

　　3.4減免稅及優(yōu)惠政策存在矛盾

　　在我國增值稅的實行過程中，實行的稅收優(yōu)惠辦法包括直接減免、先征后退、先征后返。但與此同時，在減免稅和稅收優(yōu)惠政策的實行中也存在著一定的問題和缺陷，主要表現(xiàn)在:①優(yōu)惠措施過多過亂，目前，我國推行的增值稅優(yōu)惠政策多為過渡性質(zhì)和照顧性質(zhì)的優(yōu)惠政策，政策導向型不明顯，缺乏統(tǒng)一的標準。②優(yōu)惠政策影響了增值稅正常功能的發(fā)揮，凸顯了扣回環(huán)節(jié)存在的問題和矛盾。

　　下面的例子就是利用土地增值稅優(yōu)惠政策偷逃稅款:

　　一些房地產(chǎn)開發(fā)商在土地開發(fā)時，采用合作建房的形式偷逃土地增值稅，給國家造成嚴重損失�！敦斦�部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定:“對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應征收土地增值稅�！痹S多房地產(chǎn)開發(fā)公司利用合作建房的方式，簽訂虛假協(xié)議，將一些自用房產(chǎn)虛報為“按比例分得的自用房產(chǎn)”，以此來享受優(yōu)惠政策，偷逃土地增值稅。

　　3.5發(fā)票及征管方面

　　①專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問題。在征稅時，一些稅收部門及稅務工作人員往往采取“高開低征”虛開增值發(fā)票的方式，推銷本地產(chǎn)品，大興地方保護主義，違反了市場經(jīng)濟的公平性和競爭性，不利于其良性發(fā)展。②專用發(fā)票的稽核問題。從現(xiàn)狀看，專用發(fā)票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。

　　4結(jié)束語

　　綜上所述，針對以上企業(yè)涉稅業(yè)務處理的問題，必須制定合理有效的對策，如將增值稅會計核算中的權(quán)責發(fā)生。

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