制造業(yè)物流成本核算探討
企業(yè)的物流成本核算是一個動態(tài)的過程，因為物流活動也是一個不斷變化的動態(tài)過程，所以物流成本核算需要時刻更新物流信息，以做到準確而及時的更新核算成本。物流成本流程顧名思義是對成本的來源和去向的簡介，把作業(yè)成本法應用到物流成本的流程之中，不僅提高了效率，還在理論層面上對產品物流成本進行了限定。
摘要：本文在現(xiàn)行財務會計制度的基礎上，提出一個嶄新的物流成本核算思想，具體表現(xiàn)為不再局限于經常性核算方式，重新定義物流成本核算標準，深入分析制造企業(yè)物流成本核算問題，將作業(yè)成本法的部分特點引入其中，對企業(yè)物流成本核算起到極大的促進作用。
關鍵詞：制造業(yè);物流成本核算;作業(yè)成本法
一、引言
物流成本的重要性在當今社會已經愈發(fā)重要，無論是企業(yè)還是國家，都應在節(jié)約物流成本上進行深入的研究。據(jù)中國物流信息中心統(tǒng)計預測，2005年是我國物流產業(yè)取得巨大發(fā)展的一年，統(tǒng)計顯示社會物流總額達48萬億元，具有巨大的可節(jié)約空間。因此，迄今為止我國物流成本核算體系的研究還處于初始階段，會計核算制度也只是停留在研究的層面上，并未涉及公司的成本核算流程。因此，對于生產制造企業(yè)而言，研究如何降低物流成本具有重大意義。
二、制造企業(yè)物流成本核算體系設計
(一)物流成本核算體系的具體內容學界普遍認為，雖然企業(yè)核算成本方法很多，但是都有其共性，無論用什么方法核算何種成本，都要基于最基本的核算原則：即首先確定核算的目標對象，然后制定一套行之有效的核算流程、再次就是明確成本費用的歸集和分配方式，最后確定成本核算的賬戶等。
(1)物流成本的核算對象。成本核算要歸納各環(huán)節(jié)所消耗的成本，然后其核算的每一個環(huán)節(jié)就可以看作是一個核算對象。成本核算對象應該從成本會計實體、會計期間、會計范圍三方面來確定：一是物流成本核算實體的確定。成本核算實體的確定應注意承擔成本的實體部門才是需要進行成本核算的。二是物流成本核算期的確定。分期核算原則是一個通用原則，無論是物流成本核算還是傳統(tǒng)成本核算，在實際核算時都要嚴格執(zhí)行這一原則。企業(yè)的物流成本核算是一個動態(tài)的過程，因為物流活動也是一個不斷變化的動態(tài)過程，所以物流成本核算需要時刻更新物流信息，以做到準確而及時的更新核算成本;三是物流成本核算范圍的確定。成本核算范圍指的是一個廣度的范疇，對于企業(yè)而言，成本核算涉及到是企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。
(2)物流成本的流程。物流成本流程顧名思義是對成本的來源和去向的簡介，把作業(yè)成本法應用到物流成本的流程之中，不僅提高了效率，還在理論層面上對產品物流成本進行了限定。上述作業(yè)成本法核算的物流成本具有局限性，對直接成本具有很好的適應性，但是對其服務的產品的間接成本只能進行粗略的估算。這些物流成本被稱為直接物流資源費用，它們有時并非通過物流作業(yè)直接計入其所服務的產品成本中。圖1詳細介紹了物流成本流程。
(3)物流成本的歸集與分配方式。作業(yè)成本法并不是以傳統(tǒng)方式與企業(yè)物流成本的核算綜合起來的，本質上作業(yè)成本法關心的是一種資源消耗，換言之，物流過程中并不是一直有效率的，耗費成本在所難免。一般而言，企業(yè)內部物流系統(tǒng)并不總是一致的，實際上每個企業(yè)都各不相同，只要進行詳細的分析，就可以對企業(yè)各級的作業(yè)內容有一個大致的了解;企業(yè)內部物流系統(tǒng)都要消耗一定的資源，這就需要將各項資源歸類，尤其是涉及資源費用的項目;物流過程不可避免地伴隨著資源的損耗，企業(yè)每一個物流環(huán)節(jié)都需要配以應對資源損耗的補貼。一是分析與確定企業(yè)各級物流作業(yè)。作業(yè)成本法應用到物流成本核算中，需要一個分類的前提，即有必要分清企業(yè)各項物流作業(yè)，尤其是要將主要的物流作業(yè)從大量的作業(yè)中精準地識別出來。物流作業(yè)并不是某一個特定的環(huán)節(jié)，而是貫穿于整個企業(yè)的業(yè)務流程中。
因為各企業(yè)的物流作業(yè)流程是不一樣的，所以須先分析不同的企業(yè)的物流作業(yè)形式，分析工具往往是一個作業(yè)流程圖，這個流程圖是對各企業(yè)物流作業(yè)的一個綜述，如表1所示。表1中整個框架的小方框表示的是研究分析的物流系統(tǒng)最開始和最終的投入或產出的開始與結束，這個系統(tǒng)的邊界就是由這個小方框構成的，系統(tǒng)的起點和終點不是一成不變的，有多種多樣的形式，人、公司、分級部門都屬于這個范疇;圓環(huán)則表示中間的作業(yè)過程，即投入各種生產要素最后生產產品的過程，任何作業(yè)都不能拜托兩個步驟，即先投入，然后才能生產。二是分析與企業(yè)物流相關的資源費用項目，并且歸集資源費用。
只有先進行作業(yè)界定，才能夠對資源進行界定，對于物流作業(yè)而言，這是一件極其消耗資源的項目，對其具體數(shù)值的分析需要各種分析工具的配合與復雜的運算過程，所以不是簡單就能夠得到分析結果。但是不能只是單純地按照傳統(tǒng)的方式進行資源項目的確定分析，有時需要一種綜合分析的方法，即把資源項目看成一個統(tǒng)一的整體，使得某些項目能夠組合成一個資源庫，或者進行更加靈活的項目分解，這樣會使復雜的項目分解成單個且相對簡單的核算程序。物流作業(yè)消耗的資源費用信息也能夠通過另一種方法分離，稱之為會計憑證，通過會計憑證可以更加簡單迅捷的完成統(tǒng)計。三是分析資源動因，將資源費用分配到各物流作業(yè)。
資源費用是一種資源的消耗，一般而言可以把其分成兩種類型，即直接資源費用和間接資源費用。如果以作業(yè)作為突破點，那么可以將其應用到直接資源費用之中，從而提高效率。間接資源費用也可以從兩個層面來分析：首先，直接分配。一項資源并不是一般意義上抽象的供物流消耗的資源，而是服務于特定的物流流程。這種情況下可以把這項資源計入該成本對象的直接成本;同理，一項資源雖然可以被很多物流作業(yè)所消耗，但是如果仔細分析，會發(fā)現(xiàn)某項資源由于應付的區(qū)域的不同而可以分為不同的部分。其次，間接分配。某項資源相對而言具有通用性，即其相對于直接分配資源而言，是同時被多個物流作業(yè)流程消耗掉的，且這項資源并不是單一的，而是混合的，這種時候就需要一種合適的量化依據(jù)來處理這項資源，從而將其耗費分攤到各項物流作業(yè)中去。四是作業(yè)成本及其作業(yè)動因的確定。
在計算物流作業(yè)成本之前需要一個前提，那就是各項資源費用被全部分配給物流作業(yè)。同理，只有完成了這樣的一個前提，在確定作業(yè)動因時才能夠做到準確有效，在預計分配物流作業(yè)成本的流程時也是以此為前提的。在統(tǒng)計作業(yè)之前，需要對物流作業(yè)流程進行仔細分析，以確認物流作業(yè)的動因，即在分析確定物流作業(yè)動因以后，并以此為依據(jù)來統(tǒng)計分析統(tǒng)計作業(yè)動因，最后進行歸納求和的工作。
(4)物流成本的核算賬戶。物流成本的核算并不是一個單行的軌跡，而是一種并行的機制，仍須采用現(xiàn)行的財務統(tǒng)計方法和財務會計制度，因此可以從管理會計學的角度來考慮這個問題，并以此角度為基準點，設計一套與現(xiàn)行的財務會計制度并行的且作為輔助作用的賬戶。需要注意的是，這個物流成本賬戶只是作為輔助作用，并不是現(xiàn)行成本核算賬戶體系的一個替代。
一是物流成本會計科目的設計。作業(yè)成本法是一個優(yōu)良的作業(yè)成本核算體系，其在物流成本核算中起到了重要的作用，依照作業(yè)成本法，物流成本核算體系的成本會計科目得以順利進行，且由于各企業(yè)的業(yè)務物流流程并不相同，因此相應的核算要求和核算內容也是變化很大，因此應注意進行分類處理，即按照企業(yè)物流的特點進行解決，一般而言可以分為總分類科目和明細分類科目兩大類。
二是物流成本核算賬戶的設置。賬戶設置要有充足的依據(jù)，本文物流成本核算賬戶的依據(jù)就是會計科目，所以對物流成本核算體系而言，它們的設置與分類不能隨意，而應與會計科目的設置與分類相互聯(lián)系起來。三是物流成本核算流程的設計。圖2是一個詳細的物流成本核算流程的流程圖。具體而言，物流資源費用在分類時可以從兩個方面著手，即賬戶可以分為借方和貸方。賬戶借方的責任主要是對企業(yè)物流活動消耗的資源實際數(shù)額進行統(tǒng)計然后記錄在案，而賬戶貸方主要的職責在于轉入物流作業(yè)成本賬戶的實際數(shù)額的統(tǒng)計以及將之記錄在案。
(二)物流成本的報表依據(jù)企業(yè)經常性的物流成本核算，加上其相關資料定期編制制定出物流成本報表，這個表能夠全面表現(xiàn)出企業(yè)的資源消耗，以及物流作業(yè)流程的損耗，是一個有效率的會計方式，能夠系統(tǒng)地反映物流作業(yè)消耗資源的情況。本文為了填補企業(yè)物流成本管理的需要，提出以下幾種可行的物流成本報表。
三、結論
本文在不改變我國現(xiàn)行財務會計制度的前提下提出了一個嶄新的思想，重新定義了對物流成本的核算標準，以期能夠綜合各方觀點。制造企業(yè)的成本核算在進行傳統(tǒng)核算方式的同時，引入另一種成本管理方法即作業(yè)成本法，能夠對企業(yè)的物流成本進行單獨集中核算，這樣使得計算成本更加富有效率。
參考文獻：
[1]肖健霞：《日本的物流成本政策分析》，《物流科技》2011年第4期。
[2]朱東明：《作業(yè)成本法在物流成本管理中的應用》，《財會月刊》2012年第5期。
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