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會計繼續(xù)教育的時機(jī)性與新準(zhǔn)則時機(jī)
論文摘要：管理環(huán)境的不斷改變、管理目標(biāo)的不斷提升和相關(guān)管理理論的不斷創(chuàng)新，為會計理論和會計實務(wù)的發(fā)展拓展了空間，經(jīng)驗管理無疑要落伍。會計教學(xué)和實務(wù)工作者要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要．不斷接受繼續(xù)教育．抓住有利時機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，完善個人專業(yè)知識體系。
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論文關(guān)鍵詞：會計繼續(xù)教育 時機(jī)性 專業(yè)知識體系 管理環(huán)境 會計實務(wù) 管理理論 會計理論 經(jīng)驗管理
一、會計法規(guī)變革的周期性與業(yè)務(wù)系統(tǒng)化的時機(jī)性
1．會計法規(guī)變革的周期性。會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的頒布和修訂通常是陸續(xù)的、不集中的，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點。只有經(jīng)過若干年的相對穩(wěn)定之后才有一次較大規(guī)模的規(guī)章制度變革。因為當(dāng)會計規(guī)章制度經(jīng)過一定時期的相對穩(wěn)定以后，管理環(huán)境、管理對象和管理目標(biāo)都會發(fā)生變化．為了適應(yīng)發(fā)展的形勢，就需要進(jìn)行較大規(guī)模的規(guī)章制度系統(tǒng)性變革。規(guī)章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現(xiàn)為：從相對穩(wěn)定狀態(tài)到系統(tǒng)變革狀態(tài)，再到新的相對穩(wěn)定狀態(tài)，進(jìn)行會計規(guī)章制度變革的周期性發(fā)展。
2．會計人員知識系統(tǒng)化的時機(jī)性。在會計規(guī)章制度相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布和修訂的單項會計規(guī)章制度．學(xué)習(xí)和理解中缺乏規(guī)章制度體系結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性認(rèn)識．對于從事會計工作時間短的會計人員來說，難以對會計規(guī)章制度體系進(jìn)行系統(tǒng)性把握．難以收到好的學(xué)習(xí)、理解和運(yùn)用效果。在會計規(guī)章制度變革周期中，當(dāng)系統(tǒng)性變革的時機(jī)到來之際，就是會計人員進(jìn)行會計知識系統(tǒng)化的好時機(jī)。會計規(guī)章制度大變革頒布的新規(guī)章制度體系，就是會計人員繼續(xù)教育的系統(tǒng)化教材．這一時期是會計專業(yè)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的黃金時期。會計教學(xué)和會計實務(wù)工作者要善于把握業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)化的時機(jī)，抓好會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)知識更新．把握了繼續(xù)教育時機(jī)就會收到事半功倍的效果。
3．及時補(bǔ)充與系統(tǒng)更新相結(jié)合。對于會計規(guī)章制度處于相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布的單項規(guī)章制度，學(xué)習(xí)要把握及時性，做到及時學(xué)習(xí)、及時補(bǔ)充，以便對業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“補(bǔ)丁”的作用。“補(bǔ)丁”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有簡便易行、成本低廉的特點，關(guān)鍵在于把握及時性．如果喪失了及時學(xué)習(xí)的機(jī)會，也就未必還能簡便易行、節(jié)省成本：對于會計規(guī)章制度系統(tǒng)性變革時期集中頒布的會計規(guī)章制度體系。學(xué)習(xí)的關(guān)鍵在于把握系統(tǒng)性．以對會計業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“升級”的作用。進(jìn)行系統(tǒng)“升級”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，內(nèi)容多，難度大，費(fèi)時費(fèi)力，需要一定的毅力和較高的培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本，但收效顯著．功利長遠(yuǎn)。
二、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的頒布為業(yè)務(wù)系統(tǒng)化創(chuàng)造了契機(jī)
2006年財政部陸續(xù)頒布了企業(yè)會計規(guī)章制度體系。2006年2月財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，體系包括1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則：2006年10月頒布了32項與大部分具體會計準(zhǔn)則相對應(yīng)的具體會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和具有指南性質(zhì)的《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范。這些企業(yè)會計規(guī)章制度基本上涵蓋了各類企業(yè)和各類業(yè)務(wù)．為企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告提供了統(tǒng)一規(guī)范的法規(guī)制度依據(jù)。
新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則)45系改革跨度大。普適性和系統(tǒng)性強(qiáng)。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業(yè)財務(wù)會計“兩則兩制”，使我國開始了向市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范體系邁進(jìn)的步伐。“兩則兩制”包括《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及10項分行業(yè)的財務(wù)制度和13項分行業(yè)的會計制度，但仍屬準(zhǔn)則與制度結(jié)合，以制度為主，實行分行業(yè)規(guī)范。此后十幾年時間里陸續(xù)出臺了16項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(屬具體會計準(zhǔn)則層面)和一些完善性制度，開始了向準(zhǔn)則規(guī)范模式的改革，開始探索不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一規(guī)范模式。但為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展、加人世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢加快的新形勢，必須進(jìn)行系統(tǒng)性變革。2006年集中出臺了如此大規(guī)模的，覆蓋所有行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，開創(chuàng)了準(zhǔn)則規(guī)范的新局面，與國際接軌的程度空前，達(dá)到國際公認(rèn)的基本“趨同”，實現(xiàn)了會計規(guī)章制度適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史性跨越，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上的一次創(chuàng)舉。
目前，我國在實現(xiàn)會計規(guī)章制度國際趨同后，正下大力抓新會計規(guī)章制度的貫徹落實，確保新會計規(guī)章制度的正確實施，促進(jìn)按我國會計規(guī)章制度產(chǎn)生的財務(wù)報告文件能夠?qū)崿F(xiàn)國際等效，以降低企業(yè)信息成本，促進(jìn)與國際經(jīng)濟(jì)融合和資本市場一體化進(jìn)程。從這種意義上講，抓住新的會計準(zhǔn)則體系頒布實施的時機(jī)．搞好會計繼續(xù)教育具有特殊意義。
三、狠抓《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹落實
如此大規(guī)模的會計規(guī)章制度變革，不及時進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，就不能勝任崗位工作，不能完成業(yè)務(wù)管理工作任務(wù)。在業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)化的契機(jī)面前．會計教學(xué)和實務(wù)工作者、企業(yè)組織、各類繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、會計培訓(xùn)教學(xué)工作者以及政府部門要統(tǒng)一認(rèn)識．形成共識，為學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹實施創(chuàng)造有利的環(huán)境和氛圍。一是政府職能部門要承擔(dān)戰(zhàn)略規(guī)劃和高端培訓(xùn)的職責(zé)。制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)、督導(dǎo)檢查的規(guī)劃，促進(jìn)規(guī)章制度實施；加大對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的宣傳力度，抓好師資隊伍的培訓(xùn)和大中型骨干企業(yè)管理層的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，引導(dǎo)市場培訓(xùn)，保證繼續(xù)教育質(zhì)量。
二是企業(yè)要將會計繼續(xù)教育納入發(fā)展規(guī)劃。要把落實新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系作為提高企業(yè)競爭能力，適應(yīng)市場競爭環(huán)境，提升企業(yè)形象的系統(tǒng)工程，進(jìn)行統(tǒng)籌安排。營造支持學(xué)習(xí)培訓(xùn)氛圍，支持會計丁作者搶抓機(jī)遇，落實學(xué)習(xí)內(nèi)容，保證學(xué)習(xí)效果．切實增強(qiáng)會計信息服務(wù)意識，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為。三是培訓(xùn)教學(xué)機(jī)構(gòu)要提高效率。以效率和質(zhì)量為導(dǎo)向，為參培人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)．創(chuàng)造一流的培訓(xùn)業(yè)績．確保通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)能夠把握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的新內(nèi)容、新理念、新特點，為提高會計信息質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)四是廣大會計專業(yè)人員要真學(xué)實用。利用各種手段進(jìn)行學(xué)習(xí)，理論聯(lián)系實際，把新的《計準(zhǔn)則體系》體系精神融人生產(chǎn)經(jīng)營核算管理過程，正確分析判斷和處理業(yè)務(wù)。要切實轉(zhuǎn)變觀念，恪守會計職業(yè)道德，為會計信息使用者提供高水準(zhǔn)的財務(wù)報告。
四、把握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的一些新理念新特點
1．關(guān)于企業(yè)價值最大化的理念。企業(yè)經(jīng)營傳統(tǒng)目標(biāo)是經(jīng)營利潤最大化追求，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，市場主體的經(jīng)營管理活動更趨于理性，新的準(zhǔn)則體系對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理念更加明確．更加關(guān)注資產(chǎn)減值測試結(jié)果和公允價值變動，以促進(jìn)會計信息更加可靠。提升經(jīng)營業(yè)績是資本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企業(yè)公允的實際價值，不僅要從利潤表的角度衡量企業(yè)某一時期的收入和費(fèi)用對利潤的影響，還要從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的角度衡量各項資產(chǎn)和負(fù)債的狀況以及對凈資產(chǎn)價值的影響�？v觀企業(yè)占有的全部資產(chǎn)狀況及營運(yùn)效果，會得到更為全面和客觀的評價信息，能全面反映受托管理者的決策效果。所以價值最大化理念比利潤最大化理念更為科學(xué)．對于反映受托者責(zé)任和滿足信息使用者要求更有意義。
2．關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的所得稅會計。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)價值最大化理念對所得稅不會產(chǎn)生大的影響，新會計準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)企業(yè)價值最大化理念的基礎(chǔ)上．采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計核算．思考問題的視角站在稅務(wù)機(jī)關(guān)．用計稅基礎(chǔ)去衡量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化，確定對稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的企業(yè)所得稅負(fù)債或企業(yè)未來所得稅利益，換言之，經(jīng)營所得和市場價值變化產(chǎn)生的利得(損失)都會對所得稅產(chǎn)生影響。企業(yè)要根據(jù)市場變化和運(yùn)營情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值進(jìn)行所得稅測試調(diào)整，形成賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)．產(chǎn)生企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異．企業(yè)作為遞延所得稅負(fù)債，待以后補(bǔ)交所得稅：如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生企業(yè)可抵扣暫時性差異，企業(yè)作為遞延所得稅資產(chǎn)，待以后抵減應(yīng)納所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額，實際上是對應(yīng)納所得稅的調(diào)整。為了正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況而對賬面價值進(jìn)行所得稅調(diào)整，由此產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，暫時以計稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)．但要以遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映，并留待以后清結(jié)。因此，所得稅會計不僅要核算收入與成本費(fèi)用．還要核算資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的所得稅會計，是與企業(yè)價值最大化理念相聯(lián)系的．是更加全面、客觀的會計理念。
3．關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)性。對會計準(zhǔn)則目標(biāo)性規(guī)范可從五個方面進(jìn)行理解：一是會計準(zhǔn)則的目標(biāo)性規(guī)定定位在會計服務(wù)過程的最終產(chǎn)品上．即財務(wù)會計報告要達(dá)到的目標(biāo)，而實現(xiàn)這樣的目標(biāo)又要按照會計準(zhǔn)則體系規(guī)范企業(yè)會計行為的全過程。二是企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息必須是與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。財務(wù)會計報告提供的信息不僅要全面、完整、真實可靠，而且還應(yīng)是與企業(yè)決策相關(guān)的和有用的信息，這就要求不僅要編制規(guī)范的會計報表，還要注重附注的編制，只要交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)時的或未來的影響就是有用信息，就一定要進(jìn)行報表披露或附注說明，特別是未來產(chǎn)生影響的內(nèi)容不能不預(yù)披露，做到表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合。
三是通過會計報告信息能反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任。要求會計人員要對會計報告信息進(jìn)行動態(tài)的分析比較，包括會計期間的對比分析、不同年度的同比分析等，為報表使用者提供可以分析評價的信息以資評價。四是有利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。影響正確決策的重點是提供虛假信息，從一定意義上說，讓會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，是會計準(zhǔn)則體系目標(biāo)在職業(yè)道德層面上的要求。會計工作者必須做到“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”。五是將服務(wù)對象定位于企業(yè)的外部相關(guān)者和關(guān)注者，而不是以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為對象。如投資者和意向投資者、政府相關(guān)部門、以往的交易或事項形成的債權(quán)人等。
4．關(guān)于與國際接軌和符合中國國情。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的基本“趨同”。有的規(guī)定形成與國際會計準(zhǔn)則的差異，但符合中國實際是合理的。以下兩方面存在與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異：一是國有企業(yè)不能一慨視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及同受國家控制的企業(yè)應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。而我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定．不構(gòu)成直接投資關(guān)系和集團(tuán)公司成員關(guān)系的國有企業(yè)之間不視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系．也不視為同一控制企業(yè)，有關(guān)交易和事項應(yīng)按非同一控制企業(yè)或非關(guān)聯(lián)方關(guān)系處理。二是長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后不得轉(zhuǎn)回。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有增產(chǎn)減值時均要計提減值準(zhǔn)備。計入當(dāng)期損益．而減值的因素消除以后，減值準(zhǔn)備均可轉(zhuǎn)回。我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系規(guī)定．流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)減值損失，在資產(chǎn)價值恢復(fù)后可以轉(zhuǎn)回。但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，以及金融工具中在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，視同永久性減值，一旦計提減值準(zhǔn)備即不得轉(zhuǎn)回。首先是因為此類長期資產(chǎn)價值較大．對于減值準(zhǔn)備的計提需要特別謹(jǐn)慎。一旦減值就應(yīng)當(dāng)視為永久性減值。其次是因為道德風(fēng)險客觀存在的現(xiàn)實．近年來確實存在利用減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的案例．這是防范道德風(fēng)險的一項措施。
5．關(guān)于企業(yè)會計的服務(wù)理念。企業(yè)的財務(wù)會計工作，概括地講是在提供兩個服務(wù)：一是對內(nèi)服務(wù)．為企業(yè)實施財務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)．籌融資活動分析、項目論證分析、責(zé)任中心考核、成本控制、業(yè)績分析等都是在為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)．對內(nèi)的會計服務(wù)要服務(wù)于經(jīng)營管理者的經(jīng)營策略和決策意圖，其中有些服務(wù)活動和信息還具有保密性：二是對外服務(wù)，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾實施經(jīng)濟(jì)決策和公共管理提供信息服務(wù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為政府規(guī)范，主要是規(guī)范企業(yè)會計的對外服務(wù)行為，使企業(yè)對外披露的會計信息是高質(zhì)量的，是真實可靠的．而且是信息使用者所需要的，會計準(zhǔn)則體系要發(fā)揮規(guī)范會計對外服務(wù)的功能和作用。應(yīng)該說，由于企業(yè)會計的對內(nèi)服務(wù)和對外服務(wù)立足點不同．提供服務(wù)的重點也是不同的．對內(nèi)服務(wù)依資料、謀績效、重實用。而對外服務(wù)依準(zhǔn)則、謀規(guī)范、重誠信。
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