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財(cái)務(wù)管理論文-淺談資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較與思考
資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動的結(jié)果，把收入和費(fèi)用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會計(jì)要素定義的核心，認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，否認(rèn)收入費(fèi)用觀下從成本的耗費(fèi)來定義資產(chǎn)的成本觀。以下是小編為大家整理的財(cái)務(wù)管理論文，希望能幫到你哦，更多內(nèi)容請瀏覽(www.oh100.com/bylw)。
摘要：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是兩種不同的計(jì)量企業(yè)收益的會計(jì)理念，不同的理念選擇不僅會影響到會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，也會對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生不同的影響。我國于2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，在準(zhǔn)則與國際會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的同時(shí)，會計(jì)理念也發(fā)生了變化，資產(chǎn)負(fù)債觀成為新準(zhǔn)則重要的理念基礎(chǔ)。本文從資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的比較入手，并結(jié)合我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系的理念轉(zhuǎn)變，對資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀做進(jìn)一步的思考。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀 費(fèi)用觀 思考
一、 資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的概念辨析
收入費(fèi)用觀是直接從收入和費(fèi)用的角度來確認(rèn)企業(yè)的收益，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則。收入只有在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易已實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上才能得以確認(rèn)，同時(shí)在配比原則的基礎(chǔ)上確認(rèn)的為獲取收入而耗費(fèi)的費(fèi)用，收益是二者的差額，即：利潤=收入—費(fèi)用。而資產(chǎn)負(fù)債觀是指企業(yè)的收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)(不包括所有者投資或派給所有者造成的凈資產(chǎn)的變動)二者比較的結(jié)果，即：本期收益=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)+所有者分配—所有者新增投資。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)收益的確定不需要考慮交易的實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少，都可以確認(rèn)為企業(yè)收益的增加。
舉例說明，企業(yè)年初購置一項(xiàng)價(jià)值為200萬的投資，年末的時(shí)候該資產(chǎn)的市場公允價(jià)值是220萬，在收入費(fèi)用觀下，20萬的公允價(jià)值變動是為實(shí)現(xiàn)的企業(yè)收益，不需要確認(rèn)為企業(yè)的收益，只有立即處置了才可以確認(rèn)為收益，而在資產(chǎn)負(fù)債管下，投資價(jià)值的變動導(dǎo)致企業(yè)期末凈資產(chǎn)增加了20萬，即使企業(yè)尚未處置該項(xiàng)投資，屬于未實(shí)現(xiàn)的企業(yè)收益，企業(yè)也應(yīng)該確認(rèn)20萬的收益。
二、 資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的比較
(一) 會計(jì)目標(biāo)的差異
會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)代表性流派是受托責(zé)任觀和決策有用觀，收入費(fèi)用觀體現(xiàn)的是受托責(zé)任觀的要求，而資產(chǎn)負(fù)債觀體現(xiàn)的是決策有用觀的要求。受托責(zé)任觀源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在受托責(zé)任觀下投資者更關(guān)注的是資本的保值增值和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)的主要是基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績的信息，強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)性和可靠性，收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。隨著資本市場的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，資本市場流動性的加快，金融衍生工具的出現(xiàn)，基于收入費(fèi)用觀的收益不能反映企業(yè)的全面收益，無法滿足市場投資者的決策需求，資產(chǎn)負(fù)債觀的適時(shí)出現(xiàn)適應(yīng)了這一環(huán)境的變化，為投資者基于市場和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益做出投資決策提供有用的信息。
我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則明確引入決策有用觀的概念，指出“財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是像財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”，但并沒有舍棄舊準(zhǔn)則的收入費(fèi)用觀。
(二) 會計(jì)要素的差異
收入費(fèi)用觀的重心是對收入、費(fèi)用會計(jì)要素的確認(rèn)，資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)要依附于收入和費(fèi)用要素，對于那些影響損益但不符合實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的交易或事項(xiàng)則采用遞延的方式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，由此形成了既不屬于資產(chǎn)也不屬于損益的過渡性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表成為利潤表跨期攤配的過渡性報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動的結(jié)果，把收入和費(fèi)用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會計(jì)要素定義的核心，認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，否認(rèn)收入費(fèi)用觀下從成本的耗費(fèi)來定義資產(chǎn)的成本觀。 我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中最典型的就是所得稅的修訂，完全采用了資產(chǎn)負(fù)債觀來定義損益，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是企業(yè)未來現(xiàn)金流的增加或減少，資產(chǎn)要素的重要性導(dǎo)致資產(chǎn)要素的定義超過了收入要素和費(fèi)用要素的定義，利潤表成為進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負(fù)債表的附表，特別金融危機(jī)以來，更多的人越來越認(rèn)識到資產(chǎn)負(fù)債才是企業(yè)最真實(shí)的存在。
(三) 會計(jì)收益確認(rèn)的差異
資產(chǎn)負(fù)債觀和收益費(fèi)用觀兩種收益確認(rèn)理論最主要的卻別就是對未實(shí)現(xiàn)損益的處理不同，收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，不能確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)的收益，而資產(chǎn)負(fù)債表則正好相反，在期末對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)并用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮所有者新增投資和利潤分配的影響后，企業(yè)凈資產(chǎn)的變化就是企業(yè)的收益，包括了公允價(jià)值變動、資產(chǎn)減值損失等導(dǎo)致的未實(shí)現(xiàn)收益，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，之所以確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損失，是假設(shè)在當(dāng)前條件下立即處理該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債對企業(yè)收益的影響。我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，逐漸引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，對特定項(xiàng)目如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、存貨等項(xiàng)目在滿足一定條件的前提下通過公允價(jià)值變動損益、資產(chǎn)減值損失等影響企業(yè)的收益。
(四) 會計(jì)計(jì)量屬性的差異
在收入費(fèi)用觀下，收益的計(jì)量遵循歷史成本原則，比如企業(yè)采購原材料按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，將生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料按照歷史成本計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而剩余的原材料按照歷史成本計(jì)入存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)存在，實(shí)質(zhì)上是反映企業(yè)未耗用完的歷史成本，并不是反映原材料未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入，會計(jì)信息具有可靠性，但由于資產(chǎn)增值期間與報(bào)告期間存在時(shí)滯性，歷史成本下的收益相關(guān)性會受到影響。在資產(chǎn)負(fù)債管觀下，資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源“，而負(fù)債是”預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)”，資產(chǎn)和負(fù)債的定義反映的是其對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響，因此采用的是公允價(jià)值的計(jì)量屬性，更加注重交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高了資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)性，但計(jì)量出來的收益沒有收入費(fèi)用觀下計(jì)量的收益明確，是一個(gè)總括的收益，另外，二者的計(jì)量都具有不可避免的主觀性。
(五) 會計(jì)報(bào)告內(nèi)容的差異
在收入費(fèi)用觀下，會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要是報(bào)告凈利潤的傳統(tǒng)報(bào)表，是收入與費(fèi)用配比后的明細(xì)結(jié)果，反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績。而隨著公允價(jià)值收益模式的逐步確立，在收益原則上突破了實(shí)現(xiàn)原則，將未實(shí)現(xiàn)的利得和損失作為會計(jì)要素納入了財(cái)務(wù)報(bào)表，形成了綜合收益報(bào)表模式，其列報(bào)模式主要有美國會計(jì)準(zhǔn)則的在凈利潤之后再列示其他綜合收益的一表和國際會計(jì)準(zhǔn)則的重新編制綜合收益表形成第四張表的二表法。然而，我國的現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則并沒有采納上述的兩種列報(bào)模式，而是在原來損益表的基礎(chǔ)上加了利得和損失項(xiàng)目，如公允價(jià)值變動損益、資產(chǎn)減值損失，結(jié)合了收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀下的收益列報(bào)模式。
三、 對資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的進(jìn)一步思考
雖然資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀存在上述的差異，但在本源上是具有一致性的，只是確認(rèn)企業(yè)收益的不同計(jì)算方式而已。資產(chǎn)負(fù)債觀是從價(jià)值存量的角度表現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，而收入費(fèi)用觀是從價(jià)值流量的角度衡量企業(yè)在經(jīng)營期間收入與費(fèi)用配比后的經(jīng)營業(yè)績，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生變化，那么在兩種收益觀下計(jì)量的收益應(yīng)該是相等的。隨著資本市場的發(fā)展、衍生金融工具的出現(xiàn)等經(jīng)營環(huán)境的變化，歷史成本計(jì)入資產(chǎn)的部分，其現(xiàn)行市價(jià)與歷史成本出現(xiàn)了很大的差異，導(dǎo)致收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量的收益不一致。然本文認(rèn)為不同的行業(yè)，其收益計(jì)量的不一致是有差異的。過去是產(chǎn)業(yè)資本占主導(dǎo)地位，其盈利模式主要是制造產(chǎn)品和提供服務(wù)，通過產(chǎn)品或服務(wù)的收入和成本差額來盈利，主要是收入費(fèi)用觀，雖然部分實(shí)體資本也會涉足股票、債券等，但制造產(chǎn)品和提供服務(wù)仍然是其主要的利潤來源，資本的增值和減值屬于次要影響因素，所以應(yīng)以收入費(fèi)用觀為主，輔之以資產(chǎn)負(fù)債觀。然隨著金融資本逐漸占主導(dǎo)地位，其凈利潤主要靠資產(chǎn)價(jià)值的增值，這部分行業(yè)主要適用資產(chǎn)負(fù)債觀。
我國的現(xiàn)行準(zhǔn)則的總體指導(dǎo)思想是收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀并行的，傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀，但完全舍棄收入費(fèi)用觀的指導(dǎo)理念在現(xiàn)階段還是存在困難的。資本市場不完善，利率、匯率沒有市場化，資產(chǎn)的公允價(jià)值不容易獲取，在準(zhǔn)則制定中對資產(chǎn)進(jìn)行了分類，只有部分資產(chǎn)適用公允價(jià)值計(jì)量，其他資產(chǎn)仍然采用歷史成本計(jì)量，在財(cái)報(bào)中也難以完整反映企業(yè)的綜合收益。另外企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度建設(shè)以及會計(jì)人員素質(zhì)的提升對準(zhǔn)則指導(dǎo)思想的落實(shí)也存在影響。只有當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境優(yōu)良的狀態(tài)下，公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息才會在不失可靠性的前提下提高相關(guān)性。
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