公司清算問(wèn)題思考研究
公司的清算是負(fù)有公司清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序而為的行為。公司的清算主體應(yīng)為基于對(duì)公司的資產(chǎn)享有權(quán)益的義務(wù)主體。下面是yjbys小編為您搜集整理的公司清算問(wèn)題思考研究論文，以供參考，希望能對(duì)您有所幫助。
摘要：公司清算同正常的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著非常大的區(qū)別，其中涉及到的審計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也同正常的處理程序及方法有很大的不同。準(zhǔn)確做好清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，對(duì)于企業(yè)圓滿完成清算，保護(hù)好相關(guān)利益人的合法權(quán)益具有重大的意義。筆者在本文中重點(diǎn)論述了公司清算工作中應(yīng)當(dāng)注意的審計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：公司清算;審計(jì);會(huì)計(jì)
一、公司清算問(wèn)題概述
公司的清算，指的是公司在面臨終止的狀況下，為消滅公司以法人當(dāng)事人身份的種種法律關(guān)系，而開展的對(duì)公司未完結(jié)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)實(shí)施清理處分的行為。公司終止的主要因素有兩類，第一是自然解散，第二是破產(chǎn)清算;這兩類狀況下公司清算的實(shí)施程序和清算辦法都存在巨大不同。清算審計(jì)是在企業(yè)面臨消亡的狀況下，對(duì)清算的期間債權(quán)債務(wù)的收回償還、資產(chǎn)的拍賣及變現(xiàn)、清算期間的獲益及支出、清算截止日企業(yè)資產(chǎn)的處置分配實(shí)施的審計(jì)，其目的是為清算期清算財(cái)產(chǎn)分配的合法性發(fā)表合理審計(jì)意見。
同時(shí)，由于清算期間公司經(jīng)營(yíng)面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)受到挑戰(zhàn)，清算期間的會(huì)計(jì)處理同日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方法存有很大的不同。一些資產(chǎn)及損益的核算原則及會(huì)計(jì)核算的目的都與普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大不相同。由于公司清算中面臨的審計(jì)和會(huì)計(jì)問(wèn)題均同正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下的審計(jì)及會(huì)計(jì)方法有較大的差別;因此，我們需要對(duì)清算中的審計(jì)和會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)研究。
二、公司清算中的審計(jì)問(wèn)題
1.清算截止日財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)
截止日期的財(cái)報(bào)主要有宣告終止當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)年初至截止日的損益表及附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明。該類財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)組織和方法同日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)辦法沒有什么不同，僅僅在審計(jì)目的方面不同于常規(guī)的審計(jì)。不過(guò)該類財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的是確定截止日以前清算年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的合理性，從而劃清清算前有關(guān)責(zé)任人同清算工作組之間的責(zé)任，為企業(yè)的清算工作打下良好基礎(chǔ)。
2.清算期間財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)
這個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)除了包含財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等的審計(jì)之外，還包括債務(wù)清償表及財(cái)產(chǎn)目錄等的審計(jì)，這個(gè)期間的審計(jì)重點(diǎn)有以下三個(gè)方面：
(1)財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的審計(jì)。這個(gè)時(shí)期中財(cái)物的計(jì)價(jià)不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)中以歷史成本或合理市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，而是代替以清算價(jià)值或可變現(xiàn)凈值。財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的審計(jì)應(yīng)首先審查企業(yè)財(cái)產(chǎn)所涵蓋的范圍，然后再重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性。經(jīng)過(guò)合理計(jì)價(jià)、盤點(diǎn)后的資產(chǎn)是企業(yè)分配剩余財(cái)產(chǎn)、償還債務(wù)的根據(jù)，因此清算組應(yīng)編制出完整的財(cái)產(chǎn)目錄。財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)及計(jì)算方面的審計(jì)難度較大，這主要是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)高低與企業(yè)的解散原因及解散方式、財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)情況、財(cái)產(chǎn)的損耗、財(cái)產(chǎn)處理期的長(zhǎng)短等諸多因素有著密切的聯(lián)系。在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮到計(jì)價(jià)的背景及各種條件，從而判斷所采用作價(jià)方法的正確性及適用性。
(2)債務(wù)清償?shù)膶徲?jì)。債務(wù)清償是公司清算過(guò)程中一項(xiàng)具有重要性的工作;清算組務(wù)必按照規(guī)定的程序和比例，合法地對(duì)債務(wù)人的債務(wù)實(shí)施清償，保護(hù)好債權(quán)人的合理利益。清償債務(wù)審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有兩個(gè)方面：第一是審計(jì)對(duì)相關(guān)債權(quán)人進(jìn)行法定登記和通告的情況，第二是審計(jì)對(duì)債權(quán)人清償?shù)某绦蚣氨壤欠窈弦?guī)。清算工作小組應(yīng)該在清算組成立之日十日之內(nèi)告知相關(guān)債權(quán)人，并在六十日內(nèi)在報(bào)紙上進(jìn)行不少于三次的公告。債權(quán)人應(yīng)準(zhǔn)時(shí)提交有關(guān)證明資料，登記有關(guān)債權(quán)事項(xiàng)。這方面的審計(jì)重點(diǎn)除了審查是否按照法定要求及期限通知債權(quán)人之外，還應(yīng)審查有無(wú)欺騙、隱瞞債權(quán)情況。在對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行作價(jià)清理后，應(yīng)首先支付清算費(fèi)用、勞工工資和欠繳稅費(fèi)，然后以剩余財(cái)產(chǎn)清償其他債務(wù)。如果是破產(chǎn)清算形式，當(dāng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)難以全部清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)依法按比例進(jìn)行清償。
(3)清算過(guò)程會(huì)計(jì)處理的審計(jì)。在清算期，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置清算費(fèi)用及清算收益賬戶和科目，計(jì)算清算期間的損失及收益，清算工作期間支出是否真實(shí)、合法、合理，相關(guān)稅費(fèi)是否準(zhǔn)確核算及繳納。
3.投資者財(cái)產(chǎn)分配的審計(jì)
在對(duì)債務(wù)人依法清償后，對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的合理分配關(guān)系到投資者的切身權(quán)益;此時(shí)的審計(jì)工作重點(diǎn)是審查財(cái)產(chǎn)分配工作是否合法、合理、公平、公正。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，清之后的剩余財(cái)產(chǎn)，一般情況下依照持股比例或出資多少實(shí)施分配;投資者有特殊約定的，依照約定實(shí)施分配。對(duì)于出資責(zé)任履行不足的投資者，應(yīng)當(dāng)讓其先補(bǔ)足欠繳資本，依法償還債務(wù)之后，按照出資比例參與剩余財(cái)產(chǎn)的分配。
4.所得稅審計(jì)
清算期間的所得稅審計(jì)，直接關(guān)系到企業(yè)是否處理好和國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。此時(shí)的審計(jì)工作有清算年度應(yīng)交所得稅額、清算凈收益、應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補(bǔ)繳稅額。本年度應(yīng)交所得稅額通常依據(jù)經(jīng)審核的會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過(guò)增減加以確定。清算的凈收益則指的是清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)扣除資本公積、留存收益等后超出實(shí)收資本的部分。按照國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，清算收益應(yīng)視同企業(yè)的正常利潤(rùn)，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于依然在所得稅優(yōu)惠政策享受期的企業(yè)，應(yīng)注意審查其是否在清算期依然滿足有關(guān)的所得稅優(yōu)惠條件;如果不滿足，則應(yīng)補(bǔ)交已減免的相關(guān)所得稅額。
三、公司清算中的會(huì)計(jì)問(wèn)題
1.請(qǐng)算會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)
由于企業(yè)開展清算時(shí)，會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等有關(guān)假設(shè)都有了很大的變化，因而清算會(huì)計(jì)在諸多方面都有別于普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)特殊分支。清算會(huì)計(jì)有如下的特點(diǎn)：第一，其核算對(duì)象不同于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及資金運(yùn)動(dòng)，而是企業(yè)在清算中產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)收回償還、財(cái)產(chǎn)的處置、清算損益的核算等。第二，其提供會(huì)計(jì)信息的利用者除通常的使用者，還有破產(chǎn)清算活動(dòng)中負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算工作的法院等機(jī)構(gòu)部門，并且其提供的會(huì)計(jì)信息也主要集中于企業(yè)債權(quán)債務(wù)清算及財(cái)產(chǎn)清償分配等活動(dòng)。第三，在進(jìn)入清算期后，會(huì)計(jì)核算雖然依舊要遵循絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算原則及信息質(zhì)量要求，但在失去會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等基本假設(shè)的狀況下，清算會(huì)計(jì)便不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會(huì)計(jì)計(jì)量及核算要求;會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)量、記錄及報(bào)告，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也轉(zhuǎn)向以可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)計(jì)價(jià)方式;發(fā)生的各類支出，也不進(jìn)行收益性及資本項(xiàng)支出的區(qū)分，而是通通作為清算期間的支出。
2.清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容
(1)設(shè)立清算工作組。通常來(lái)說(shuō)，公司的清算小組一般應(yīng)代表全體股東，并聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師及專業(yè)清算人員加入到清算組。清算工作組在工作期間要履行以下義務(wù)和職責(zé)：第一，對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算，編制財(cái)產(chǎn)清單及相應(yīng)的報(bào)表;第二，及時(shí)通知有關(guān)債權(quán)人，及時(shí)登記、償還相應(yīng)債權(quán);第三，處置公司未了的業(yè)務(wù)活動(dòng);第四，進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)的清查，繳納稅款;第五，對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)妥當(dāng)實(shí)施分配、處理。
(2)設(shè)置清算賬戶。設(shè)立相關(guān)的清算賬戶，是企業(yè)在實(shí)施清算會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)首先開展的工作。清算賬戶的設(shè)立應(yīng)與清算組的設(shè)立同時(shí)進(jìn)行，以便全程記錄清算期產(chǎn)生的費(fèi)用及損益。不同企業(yè)要依據(jù)自身實(shí)際設(shè)立適用的清算賬戶;但一般來(lái)說(shuō)，都應(yīng)當(dāng)包含清算損益和清算費(fèi)用這兩個(gè)賬戶。清算費(fèi)用是核算在清算期間發(fā)生的各類費(fèi)用和成本，如清算工作組的薪酬、專家咨詢費(fèi)用、公告費(fèi)用、訴訟費(fèi)用等各種費(fèi)用;清算損益是核算清算期企業(yè)發(fā)生的清算損失及收益，具體有財(cái)產(chǎn)盤盈及盤虧損益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益、債務(wù)人卻無(wú)法歸還的債務(wù)損失等。
(3)實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查，編報(bào)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。在清算工作開始后，清算組應(yīng)首先清查企業(yè)擁有的全部資產(chǎn)的范圍，并編制經(jīng)過(guò)清查的資產(chǎn)盤點(diǎn)表，隨后編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)資產(chǎn)的清查工作應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理工作：對(duì)于資產(chǎn)的盤虧、難以收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨跌價(jià)等列支為損失，計(jì)人“清算損益”賬戶的借方;對(duì)于盤盈的資產(chǎn)、預(yù)期難以支付的應(yīng)付賬款等清算收益列入“清算損益”的賬戶貸方。待全部清算損益賬務(wù)處理完結(jié)后，將“清算損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的“待轉(zhuǎn)清算損益”中，該科目屬于未分配利潤(rùn)的一個(gè)子科目，是清算會(huì)計(jì)中所特有的。
(4)實(shí)際處置業(yè)務(wù)的處理。清算工作組在處置收回各類應(yīng)收債權(quán)時(shí)，按照實(shí)收的數(shù)字，借記“銀行存款”科目，貸記相關(guān)債權(quán)科目;對(duì)于難以回收的債權(quán)，要進(jìn)行相應(yīng)的核銷，將實(shí)際核銷額并入“清算損益”賬戶。清算過(guò)程中還存在對(duì)固定資產(chǎn)的變賣和轉(zhuǎn)讓等處理;轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損益，要依法繳納增值稅款;在實(shí)際進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理時(shí)，清算組應(yīng)區(qū)分不同的轉(zhuǎn)讓行為，按照規(guī)定繳納增值稅。在進(jìn)行企業(yè)各種債務(wù)的償付、了結(jié)時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)的債務(wù)科目賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用，要集中歸集在“清算費(fèi)用”賬戶下，清算組在核算時(shí)可以按照費(fèi)用發(fā)生類別的不同設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行詳細(xì)核算;清算結(jié)束之后要將 “清算費(fèi)用”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入清算損益賬戶的借方。
(5)計(jì)算清算損益，繳納欠繳稅款。在完成全部的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)處置工作后，清算組要依據(jù)填制的清算損益表等計(jì)算出“清算損益”的余額。清算工作產(chǎn)生收益的，要計(jì)算并及時(shí)上繳所得稅款。
3.清算中的稅務(wù)處理
企業(yè)在完成清算，完成注銷登記程序前，要完結(jié)本年度正常經(jīng)營(yíng)的所得稅申報(bào)繳納和清算期間的申報(bào)繳納。企業(yè)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可以按照正常的納稅處理程序?qū)嵤┒惪钌陥?bào)和上繳;對(duì)于清算期間的所得，企業(yè)應(yīng)將清算期當(dāng)成一個(gè)獨(dú)自的期間計(jì)算繳納清算所得。
在完成所得稅款的計(jì)算繳納工作后，清算組需要進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)注銷程序，注銷程序分為國(guó)稅和地稅兩個(gè)方面的注銷。應(yīng)當(dāng)先完成國(guó)稅的相關(guān)流程;企業(yè)應(yīng)當(dāng)填寫相關(guān)的注銷表格、繳銷已領(lǐng)用的發(fā)票、接受國(guó)稅實(shí)施的稅務(wù)審計(jì)，然后取得國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)注銷登記核準(zhǔn)通知書。待取得國(guó)稅的注銷核準(zhǔn)后，清算組應(yīng)到地稅部門開展注銷工作;同樣，企業(yè)需要填報(bào)注銷登記表、繳銷已領(lǐng)用的發(fā)票、接受稅務(wù)審計(jì)，然后取得注銷登記通知書。
公司清算過(guò)程中的審計(jì)和會(huì)計(jì)問(wèn)題，同我們?nèi)粘５膶徲?jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，不僅在實(shí)務(wù)處理面臨的假設(shè)及目的方面存在不同，實(shí)際操作過(guò)程中更是有別于通常的處理。企業(yè)的清算人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)專門的清算審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)，提高實(shí)施公司清算的能力及水平。
參考文獻(xiàn)
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