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影響會計信息質(zhì)量因素分析
會計信息是指將會計原始數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后所產(chǎn)生的,為會計管理、企業(yè)管理及其他相關(guān)利益人所需要的經(jīng)濟信息。以下是小編為您搜集整理的影響會計信息質(zhì)量因素分析的論文，希望能對您有所幫助。
摘要：本文主要論述了會計信息質(zhì)量的影響因素、影響方式衡量指標(biāo)和改進(jìn)建議。其中影響因素從內(nèi)部和外部兩部分來闡述,影響方式主要闡述了相關(guān)人為、有意的、具有一定目的性的影響方式。衡量指標(biāo)部分包括衡量會計信息本身質(zhì)量的指標(biāo)和衡量會計信息披露質(zhì)量的指標(biāo)。最后提出了提高會計信息質(zhì)量的幾點建議。
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 會計信息披露 衡量指標(biāo)
一、 會計信息質(zhì)量概述
(一)會計信息質(zhì)量概念
會計信息質(zhì)量是指會計信息的好壞程度,包括會計信息本身質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量兩個方面。
會計信息是指將會計原始數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后所產(chǎn)生的,為會計管理、企業(yè)管理及其他相關(guān)利益人所需要的經(jīng)濟信息。會計信息可以反映過去的經(jīng)濟活動,控制目前的經(jīng)濟活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。
會計信息披露是指將相關(guān)會計信息通過各種渠道展現(xiàn)在會計信息使用者面前的過程。
(二) 會計信息質(zhì)量要求
如何評價會計信息的好壞即其質(zhì)量的高低,需要有相應(yīng)的評價體系和標(biāo)準(zhǔn),符合相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的信息質(zhì)量為高。
1、會計信息本身質(zhì)量要求
會計信息本身質(zhì)量的好壞決定著會計信息質(zhì)量的高低。根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,會計信息質(zhì)量要求有如下方面:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式原則、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。
2、會計信息披露質(zhì)量要求
會計信息披露是決定會計信息質(zhì)量很重要的一環(huán),它同樣決定著會計信息質(zhì)量。本文認(rèn)為披露要求主要有如下方面:合法性、及時性、充分性、準(zhǔn)確性。
二、 影響會計信息質(zhì)量的因素
影響會計信息質(zhì)量的因素是多種多樣的,基于對以前研究的總結(jié),本文將影響因素區(qū)分為內(nèi)部因素和外部因素,分別論述如下:
(一)內(nèi)部因素
1、會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì):會計信息產(chǎn)生過程包括從最初的各業(yè)務(wù)部門發(fā)生的原始數(shù)據(jù),經(jīng)過及時傳遞后經(jīng)會計人員進(jìn)行加工處理到最后的正確列示,都要求會計人員具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力及較高的職業(yè)素養(yǎng),體現(xiàn)在其職業(yè)判斷能力及其對待工作的態(tài)度上。高質(zhì)量的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的會計信息處理過程都決定著會計信息質(zhì)量。
2、委托代理關(guān)系的存在:委托代理是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論中的一個重要內(nèi)容。委托代理關(guān)系中,委托人和代理人的利益沖突普遍存在,二者利益目標(biāo)的不一致,是導(dǎo)致會計信息失真會計信息質(zhì)量下降的一個原因。而委托人和代理人之間的信息不對稱為代理人調(diào)整加工會計信息大開了便利之門。
3、企業(yè)本身基于各種目對會計信息本身及其披露進(jìn)行的調(diào)整:一個企業(yè)的存續(xù)發(fā)展在不同時期有不同的目標(biāo),企業(yè)為了實現(xiàn)目標(biāo)或者滿足經(jīng)營過程中的需要、規(guī)避懲罰,就會在會計信息及其披露上進(jìn)行調(diào)整,這也使得會計信息失真會計信息質(zhì)量下降。
4、公司內(nèi)部治理機制不完善:目前我國公司內(nèi)部治理機制并不完善,這為企業(yè)調(diào)整操控會計信息提供了可能。
(二)外部因素
1、法律監(jiān)管環(huán)境:法律對相關(guān)違法行為懲罰力度不夠、相關(guān)的監(jiān)督管理機制不能配套跟進(jìn)、會計職業(yè)道德體系不完善,都會直接或間接的影響會計信息本身質(zhì)量及披露質(zhì)量。
2、注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì):注冊會計師行業(yè)作為對會計信息質(zhì)量把關(guān)的最后一道防線,其專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德素質(zhì)的重要性就尤為突出。但是, 由于會計師事務(wù)所本身作為市場的參與者參與市場競爭也要求自身利益最大化,在此情況下,當(dāng)自身利益與職業(yè)要求沖突時,其所做出的結(jié)論很可能做不到客觀公正獨立,進(jìn)而為會計信息質(zhì)量中存在的問題放行。
三、 影響會計信息質(zhì)量方式
影響會計信息質(zhì)量的方式主要有主觀形式和客觀形式兩個方面。其中主觀形式主要是指人為地、有意地、帶有一定目的性地對會計信息進(jìn)行加工調(diào)整從而影響會計信息質(zhì)量的形式。而客觀形式主要指非人為地、不帶有目的性地對會計信息產(chǎn)生影響的錯誤。本文主要闡述主觀形式下對會計信息進(jìn)行調(diào)整的方式:
(一)影響會計信息本身質(zhì)量的方式
1、進(jìn)行盈余管理
盈余管理主要是指在合法合規(guī)的前提下運用會計政策彈性調(diào)節(jié)公司盈余的行為。目前我國企業(yè)進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象普遍存在。公司基于一定的目的,會平滑利潤進(jìn)行盈余管理。例如,為了股東財富最大化的目標(biāo),或者為了達(dá)到降低違約風(fēng)險、減少執(zhí)行成本的目的,同時進(jìn)行避稅等原因,都會使企業(yè)產(chǎn)生盈余管理動機,進(jìn)而會影響到相關(guān)會計信息質(zhì)量。
2、制作虛假會計信息
會計信息造假一直以來屢禁不止。公司基于各種目的,例如公司為了滿足股票上市需要或進(jìn)行籌資,很可能捏造假的會計信息。同時,管理層可能基于自身利益的原因造假,例如達(dá)到相應(yīng)的激勵政策所規(guī)定的條件,這也會影響會計信息質(zhì)量。
(二)影響會計信息披露質(zhì)量的方式
1、不及時披露
會計信息披露的及時性,是衡量會計信息披露質(zhì)量的一個很關(guān)鍵的指標(biāo)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求,重大事件需要及時披露。及時披露相關(guān)信息,可以防止內(nèi)幕交易的發(fā)生。但有些公司基于各種原因不及時進(jìn)行披露,使得會計信息質(zhì)量下降。
2、不充分披露:
充分披露要求公司披露的相關(guān)信息既包括好消息也包括壞消息,不能只披露利好消息而回避壞消息,不能有選擇的進(jìn)行披露。很多公司往往只是披露利好消息,使得會計信息披露不充分,影響會計信息質(zhì)量。
四、 衡量會計信息質(zhì)量的指標(biāo)
本文將闡述如下幾種衡量會計信息質(zhì)量的方法:
(一)衡量會計信息本身質(zhì)量的方法:
Bhattacharya et al.(2003)曾將盈余的透明度作為盈余披露質(zhì)量的衡量指標(biāo),包括盈余激進(jìn)度、損失規(guī)避度和盈余平滑度三個指標(biāo),其中,盈余激進(jìn)度是指上市公司推遲確認(rèn)損失費用提前確認(rèn)收入的傾向。Bhattacharya et al.(2003)采用操縱性應(yīng)計利潤占公司資產(chǎn)規(guī)模的比例來反映盈余激進(jìn)度。公司操縱的應(yīng)計利潤越大,則盈余就越激進(jìn)。盈余平滑度是一定時期內(nèi)上市公司盈余和現(xiàn)金流的相關(guān)程度。Bhattacharya et al.采用公司應(yīng)計項目的變化和相應(yīng)年份現(xiàn)金流量變化的相關(guān)系數(shù)作為盈余平滑度指標(biāo)。越匹配,就越代表上市公司進(jìn)行了盈余管理。損失規(guī)避度是對一個國家所有上市公司進(jìn)行整體衡量的結(jié)果,不用來衡量單個公司。
鑒于本文認(rèn)為盈余管理主要影響的是會計信息本身質(zhì)量,所以,在此將Bhattachaya et al.的盈余透明度指標(biāo)歸為衡量會計信息本身質(zhì)量的方法中。
(二)衡量會計信息披露質(zhì)量的方法
1、使用評分進(jìn)行衡量
根據(jù)信息披露的質(zhì)量特征建立評分標(biāo)準(zhǔn),再通過上市公司信息披露打分來衡量上公司的信息披露的質(zhì)量,這是目前比較常用的一種方法。其中,在學(xué)術(shù)中一般直接采用權(quán)威機構(gòu)評級,也有部分學(xué)者自己建立評分表。采用權(quán)威評級可以直接使用深圳證券交易所對深圳證券市場上市公司信息披露質(zhì)量的評級來衡量上市公司的信息披露的質(zhì)量。
2、采用注冊會計師審計意見
注冊會計師對上市公司進(jìn)行披露的會計報表出具的審計報告有標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩種大的分類形式,進(jìn)一步可以細(xì)分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告和否定意見審計報告等。會計信息披露質(zhì)量可以采用年報的審計意見結(jié)果來進(jìn)行衡量。
3、采用臨時公告次數(shù)
因為充分性和及時性是會計信息披露質(zhì)量的要求,就要求公司在發(fā)生重大事件時充分及時的報告證監(jiān)會等相關(guān)監(jiān)管機構(gòu),同時要進(jìn)行臨時公告以降低信息不對稱,防止內(nèi)幕交易的發(fā)生,所以,也可以采取上市公司臨時公告次數(shù)來作為衡量會計信息披露質(zhì)量的一個指標(biāo)。
五、 提高會計信息質(zhì)量的方法
提高會計信息質(zhì)量就要從兩個方面來進(jìn)行,一是提高會計信息本身質(zhì)量,另一個就是要提高會計信息披露質(zhì)量。提高兩方面的質(zhì)量,主要有以下幾點建議:提高相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng),包括會計人員和審計人員;加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè),對違反法律法規(guī)影響會計信息質(zhì)量的行為嚴(yán)懲不貸;加強監(jiān)管,使相關(guān)人員放棄僥幸心理,認(rèn)真從公司內(nèi)部的發(fā)展來努力,而不是投機取巧的調(diào)整加工會計信息;進(jìn)一步完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),從內(nèi)部杜絕調(diào)整操縱會計信息質(zhì)量的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)
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[2]曹慶華.淺析上市公司會計信息質(zhì)量.財會研究,2007;2
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[5]Bhattacharya.The World Price of Earnings Opacity.The Accounting Review,2003;78
相關(guān)資料——提高房地產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策：
要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。面對當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)復(fù)雜多樣的交易和事項，會計人員就必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。作為房地產(chǎn)企業(yè)，可以定期組織會計人員參加會計學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職稱資格考試，以提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。同時，還要加強會計人員道德思想的教育，只有這樣才能保證會計信息真實公允。
建立和完善的房地產(chǎn)行業(yè)的會計規(guī)范體系。目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)的一些特殊事項，比如說預(yù)提賬款、開發(fā)費用攤銷、會計期間選擇等等，還沒有相關(guān)的會計準(zhǔn)則或會計制度加以規(guī)范，極大地影響了房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績信息的實效性。為此，就需要建立和完善房地產(chǎn)行業(yè)的會計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，才能避免會計人員依據(jù)企業(yè)需求作出不規(guī)范的會計處理。
要加強完善房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的會計制度。房地產(chǎn)行業(yè)的會計信息失真的一大主因就是缺乏新興行業(yè)的會計核算規(guī)定。既要適應(yīng)全球經(jīng)濟大環(huán)境，又要考慮到我國的特殊國情，按照國際會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架和內(nèi)容去制定我國的會計準(zhǔn)則框架和內(nèi)容，尤其是新興行業(yè)的會計準(zhǔn)則，只有這樣才能時房地產(chǎn)行業(yè)的會計報告適應(yīng)全球化競爭的要求。
完善項目工程的會計核算準(zhǔn)則指引。由于不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能采取不同的成本核算手法，從而可能影響企業(yè)成本核算信息的質(zhì)量及其可比性。因此，我國相關(guān)的行政管理部門和立法機關(guān)必須完善相應(yīng)配套的會計核算準(zhǔn)則做指引，以此來規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的會計信息管理。近幾年來，國際會計準(zhǔn)則的一些條例也得到了改進(jìn)，旨在提高財務(wù)會計報表的真實性和加強會計信息的透明度。
綜上所述，只有建立起完善的房地產(chǎn)企業(yè)的會計規(guī)范體系，制定出科學(xué)的會計核算準(zhǔn)則，才能提高房地產(chǎn)企業(yè)信息披露中的信息質(zhì)量，才能促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)會計的規(guī)范化和房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。
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