審計(jì)失敗影響反思論文
無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，大家都不可避免地要接觸到論文吧，論文是對(duì)某些學(xué)術(shù)問(wèn)題進(jìn)行研究的手段。那么問(wèn)題來(lái)了，到底應(yīng)如何寫(xiě)一篇優(yōu)秀的論文呢？下面是小編整理的審計(jì)失敗影響反思論文，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
審計(jì)失敗影響反思論文 篇1
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求提高,這樣對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出新的要求。一旦審計(jì)失敗,后果不堪設(shè)想。因此主要在討論審計(jì)失敗含義和認(rèn)定的基礎(chǔ)上,分析審計(jì)失敗造成的影響,探討導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。
關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；風(fēng)險(xiǎn)；影響；原因
一、審計(jì)失敗的含義和認(rèn)定
(一)審計(jì)失敗的含義。審計(jì)失敗,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。
(二)審計(jì)失敗認(rèn)定。在實(shí)踐中通常認(rèn)為,確認(rèn)審計(jì)失敗有兩個(gè)條件：其一是,從審計(jì)結(jié)果看,出具的審計(jì)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的,與被審單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符合；其二是,從審計(jì)過(guò)程看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,沒(méi)有按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。兩個(gè)條件應(yīng)是因果關(guān)系,即因?yàn)闆](méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,所以才出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。
二、審計(jì)失敗的影響
由于社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,一旦審計(jì)失敗不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行,影響審計(jì)信息使用者的決策行為,對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響。
(一)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。由于審計(jì)報(bào)告需要兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,一旦審計(jì)失敗,對(duì)于簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)等,有可能承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
(二)對(duì)事務(wù)所本身的消極影響。
1、事務(wù)所的聲譽(yù)。如果審計(jì)失敗,可能會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。畢竟,“聲譽(yù)是事務(wù)所的命根子”,這種受損的聲譽(yù)會(huì)對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。
2、業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望自己經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所有科學(xué)、持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì),但審計(jì)失敗的會(huì)導(dǎo)致客戶(hù)利益受損,其信譽(yù)下滑,其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持,業(yè)務(wù)量將不可避免的萎縮。
3、生存。一旦發(fā)生審計(jì)失敗,極可能導(dǎo)致股東、債權(quán)人等法律訴訟,對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。原來(lái)的五大之首——安達(dá)信因?yàn)榘踩皇录归],中天勤因?yàn)殂y廣夏事件被財(cái)政部勒令不予注冊(cè),其教訓(xùn)可謂深刻。
4、人才的流動(dòng)。一旦事務(wù)所出事情,相當(dāng)多的人才會(huì)選擇出走,或被其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象挖走,人才白白流失。
(三)對(duì)社會(huì)的消極影響。
1、決策失誤。由于審計(jì)失敗給社會(huì)公眾、企業(yè)治理層、管理層提供了錯(cuò)誤消息,信息供給和擁有越不完全,不確定性的'程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大,決策失誤也就越多。這里的決策也包括國(guó)家的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)決策。
2、評(píng)價(jià)失衡。公正的評(píng)價(jià)依賴(lài)于提供的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗,其提供的業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與管理層履行管理責(zé)任之間的相關(guān)性,從而使評(píng)價(jià)不公正,評(píng)價(jià)失衡。
3、場(chǎng)機(jī)制失效。一般認(rèn)為,在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下,企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分,信息公開(kāi)的程度越大,少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”進(jìn)行交易的可能性就越小,證券市場(chǎng)效率也就越高,反之,則越低。
三、審計(jì)失敗的原因探討
審計(jì)失敗會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所、社會(huì)帶來(lái)極大的消極效應(yīng)。這里必須討論導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。造成審計(jì)失敗的原因有很多,筆者認(rèn)為既有外部原因,也有內(nèi)部原因。
(一)外部原因分析
1、被審單位的報(bào)表不實(shí)。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因,我國(guó)許多上市公司質(zhì)量不高,為了達(dá)到上市的要求,以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股、兌現(xiàn)管理層的薪酬激勵(lì)的諸多目的,還有一些企業(yè)想達(dá)到逃稅、借款等目的,財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。大量事實(shí)證明財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最主要原因,這種舞弊表現(xiàn)在報(bào)表的不實(shí)。
2、公司治理制度不完善。由于我國(guó)公司內(nèi)部治理失效,“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重如上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題,股東大會(huì)流于形式,審計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定。為了生存和發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不與管理層“合作”,出具符合管理層意志的審計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致審計(jì)失敗。
3、違法成本低。現(xiàn)階段對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理有行政處罰、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。實(shí)踐里刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性,行政責(zé)任處罰的程度較輕。民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng),民事責(zé)任不完善,不容易操作。違規(guī)成本較低,在一定程度上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理。
4、監(jiān)管不力。一般認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)管包括行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管。但是實(shí)際上,這兩個(gè)監(jiān)管并沒(méi)有實(shí)在的履行職責(zé)。改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管,通過(guò)嚴(yán)厲的處罰,讓審計(jì)人員對(duì)其敗壞執(zhí)業(yè)道德行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本,可以減少欺詐的可能性。
5、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性,致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大�！熬W(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起,在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍,也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容,增加了審計(jì)難度,增加了審計(jì)失敗的可能性。
(二)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因分析
1、對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不深。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》明確規(guī)定,要了解被審單位及其環(huán)境,包括
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；
(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序,僅限于提供的會(huì)計(jì)資料,對(duì)被審單位的了解不深就意味著審計(jì)不到位,審計(jì)證據(jù)搜集不充分,審計(jì)失敗就容易理解了。
2、專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的“專(zhuān)業(yè)知識(shí)”拓展到會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí),以及組織和企業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等相關(guān)領(lǐng)域；明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜性和需求性不斷增長(zhǎng)的職業(yè)環(huán)境所必需的智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等五類(lèi)職業(yè)技能。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的原因,缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力,容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。
3、迷信客戶(hù),執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
在審計(jì)工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑,因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或虛假陳述等問(wèn)題給予重點(diǎn)關(guān)注。尤其是那些光環(huán)很多的客戶(hù),不能夠迷信,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地抓住問(wèn)題、捕捉錯(cuò)弊的線(xiàn)索,提高審計(jì)效率。
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審計(jì)失敗影響反思論文 篇2
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本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對(duì)審計(jì)主體、社會(huì)的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開(kāi)了剖析，以期對(duì)審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。
一、審計(jì)失敗的原因探析
所謂審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗
經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，無(wú)力歸還借款，或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)責(zé)。
(二)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)
無(wú)論過(guò)失還是欺詐，都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，給報(bào)表使用者造成損失，這才是審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。
二、審計(jì)失敗的影響
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過(guò)審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來(lái)，也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。
(一)對(duì)事務(wù)所本身的影響
1.聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能?chē)?yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。
2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤(rùn)率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，這就需要將有限的資源在新老客戶(hù)之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶(hù)關(guān)系、努力滿(mǎn)足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶(hù)身上，努力使一般性的客戶(hù)發(fā)展為固定的客戶(hù)進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績(jī)支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶(hù)利益受損，其忠誠(chéng)度呈“下階”趨勢(shì)，其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持。
3.存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。
(二)對(duì)社會(huì)的影響
1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱(chēng)信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。
2.控制失靈。用委托代理理論來(lái)分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過(guò)建立審計(jì)機(jī)制來(lái)控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無(wú)法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中。
3.評(píng)價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評(píng)價(jià)失公。
4.市場(chǎng)失效。導(dǎo)致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)�？梢哉f(shuō)，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計(jì)后)披露越充分，信息公開(kāi)的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。
總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性。
三、規(guī)避或減少審計(jì)失敗的措施
(一)審計(jì)師的聘用要與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱(chēng)原理，一個(gè)有效的市場(chǎng)必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計(jì)師的聘用與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤，這對(duì)一些人來(lái)說(shuō)，回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏離正常的線(xiàn)性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報(bào)酬是A，懲罰是B。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因?yàn)榍罢吒静挥脫?dān)心罰款，他付不起，同時(shí)也不會(huì)因?yàn)槁曌u(yù)下降而受損。而沒(méi)有了這些后顧之憂(yōu)，他承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作出敗德行為的可能性就會(huì)大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來(lái)雖然不合理，但對(duì)審計(jì)師市場(chǎng)的.長(zhǎng)期健康發(fā)展卻是有利的。
另外，在上面的分析中，我們假定審計(jì)師的審計(jì)失敗會(huì)通過(guò)其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實(shí)處。必須使審計(jì)師認(rèn)識(shí)到，一次審計(jì)失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對(duì)此，行業(yè)管理部門(mén)每年公布審計(jì)失敗案例，將有關(guān)審計(jì)師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計(jì)失敗的問(wèn)題上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。
(二)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束
通過(guò)激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)來(lái)解決審計(jì)失敗問(wèn)題有一定效力，但這種激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作還需要委托人對(duì)代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無(wú)成本地聯(lián)合起來(lái)形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟(jì)主體一般設(shè)定為董事會(huì)。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對(duì)董事會(huì)控制的局面，而股東往往成為公司的“過(guò)路客”，進(jìn)一步使股東對(duì)某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過(guò)董事會(huì)利用激勵(lì)機(jī)制來(lái)直接約束審計(jì)師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵(lì)機(jī)制還要求審計(jì)師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計(jì)師的反映函數(shù)來(lái)確定報(bào)酬比率。但是實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因?yàn)樗接行畔�、不可觀察投入以及信息非對(duì)稱(chēng)性是客觀存在的，從而限制了激勵(lì)機(jī)制的作用。在這種情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的間接約束就顯得尤為重要。
(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制
首先要簽定審計(jì)委托書(shū)，取得管理當(dāng)局聲明書(shū)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶(hù)的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)科目實(shí)施符合性測(cè)試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦需通過(guò)實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)；在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評(píng)價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和擬形成的審計(jì)意見(jiàn)的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度。
(四)選擇和保持客戶(hù)時(shí)需慎重
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等程序，評(píng)價(jià)客戶(hù)管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶(hù)要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒(méi)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報(bào)收入和隱瞞需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶(hù)陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶(hù)；若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(五)投保充分的責(zé)任險(xiǎn)
在西方國(guó)家，投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但我國(guó)的保險(xiǎn)公司現(xiàn)在尚未在全國(guó)提供責(zé)任險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
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