我國物價變動會計的應(yīng)用分析
[摘要]近年來，隨著我們市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展與經(jīng)濟國際化的深入，物價變動現(xiàn)象產(chǎn)生并持續(xù)存在，對會計信息以及決策有用提供了新的挑戰(zhàn)。在此環(huán)境下，以物價變動會計為解決方法，修正財務(wù)報表中提供的會計信息，能夠提高會計信息的決策相關(guān)性。本文通過解釋物價變動會計的含義，分析了我國研究物價變動會計的原因，進而提出建立健全物價變動會計制度的對策。
[關(guān)鍵詞]一般物價水平會計;物價變動會計;現(xiàn)時成本
[Abstract] In recent years, with the rapid development of our market economy and the deepening of economic internationalization, price changes, and the persistence of the phenomenon, as well as decision-useful accounting information provides a new challenge. In this environment, the price change in accounting method for solving accounting information, correcting the financial statements provided to improve the decision-making relevance of accounting information. This article by explaining the meaning of accounting for price changes, analyze the reasons for the change of accounting research prices, and then proposed the establishment of a sound change countermeasures price accounting system.
[Key words] the general price level accounting; changes in accounting prices; now costs
1、物價變動會計的含義
所謂物價變動會計，是在物價上漲或下跌的情況下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)等指標，調(diào)整傳統(tǒng)歷史成本會計，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表的影響;或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則或方法，從而更真實、全面、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。實際情況下，一般都是物價上漲的現(xiàn)象，很少出現(xiàn)物價下跌的情況，因此，物價變動會計也被有的人稱作通貨膨脹會計。
2、我國研究物價變動會計的原因
21會計環(huán)境發(fā)生變化
會計環(huán)境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計信息的意愿等。隨著我國與國際的接軌與經(jīng)濟發(fā)展水平的日益提高，物價持續(xù)性的上漲不可避免。我國居民消費價格始終維持在一個較高水平，物價上漲形式較為嚴峻。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，會計理論與實務(wù)就越復(fù)雜，傳統(tǒng)會計在某些方面已不能滿足經(jīng)濟形式的要求。在物價上漲持續(xù)存在的環(huán)境下，會計理論與實務(wù)要與之相適應(yīng)。我們國家雖可控制物價上漲的幅度，卻難以完全消除物價上漲的現(xiàn)實。為了消除物價上漲對企業(yè)會計報表的不利影響，適應(yīng)世界各國逐步實行物價變動會計的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價變動會計迫在眉睫。
22完善傳統(tǒng)會計理論的要求
傳統(tǒng)會計理論中的貨幣計量假設(shè)是建立在貨幣幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實情況并非如此，由于物價上漲的持續(xù)發(fā)生，貨幣的價值隨著一般物價水平變動而不斷地變動，幣值下跌，這就使以貨幣作為計量單位編制的會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
貨幣計量假設(shè)下，資產(chǎn)以歷史成本計價，其符合可靠性要求。但是，在物價普遍上漲條件下，原始成本數(shù)據(jù)就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時期的單位貨幣所表示的購買力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會計信息嚴重失真。因此，我們需要建立物價變動會計體系以完善會計理論。
23完善傳統(tǒng)會計實務(wù)的要求
在物價普遍上漲下，資產(chǎn)計價失真，收益虛增。資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)價值是購置該項資產(chǎn)時的價格，其實際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不反映物價變動下該項資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面的價值低估。而與其配比的收入通常是當期收入，由于物價上漲的存在而導(dǎo)致收入的貨幣購買力減少，從而導(dǎo)致利潤虛增，影響會計的客觀性與真實性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權(quán)人及相關(guān)人員進行錯誤的經(jīng)營決策。
財務(wù)報表作為企業(yè)最基本的財務(wù)信息列報方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價持續(xù)上漲存在的條件下，會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這需要運用物價變動會計的方法提供反映物價上漲的補充信息，以真實地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營投資決策。
3、建立健全的物價變動會計制度
31選擇適當?shù)奈飪r變動會計模式
目前通貨物價變動會計模式應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計和現(xiàn)時成本/不變幣值會計。①一般物價水平會計又稱不變購買力水平會計，它以歷史成本作為基礎(chǔ)，其提倡建立貨幣一定購買力不變價格來代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格，即用一般物價指數(shù)進行調(diào)整。其操作簡單，容易理解，可比性強。但也存在一些缺點，如不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會計信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。②現(xiàn)時成本會計是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與個別物價水平的變動為基準進行計價，有利于提供更有用的會計信息，但其實務(wù)操作難度較大，工作量大。③現(xiàn)時成本/不變幣值會計是介于前兩者之間的會計模式，協(xié)調(diào)了兩種會計模式的優(yōu)缺點，但其常常難以符合成本效益的原則。
通過以上三種模式的優(yōu)缺點分析，根據(jù)我國不同時期物價變動幅度的不同，相同時期不同行業(yè)的實際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會計模式統(tǒng)一會計核算�？傮w上我們?nèi)詧猿謿v史成本原則。具體說來，在針對不同時期上，通貨膨脹率相對低微時，部分調(diào)整會計科目的核算，在報表中予以披露，不用調(diào)整財務(wù)報表，通過改變會計方法來減小對會計信息的影響。在通貨膨脹嚴重時期，采用一般物價水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會計模式以徹底修正會計信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當?shù)姆椒▽嫈?shù)據(jù)進行補充說明及披露即可。總之，我國的物價變動會計還在探索階段，要有其靈活度。
選擇一般物價水平模式雖然忽略個別物價指數(shù)，但在我國當前條件下，符合成本效益原則，同時我國又擁有較易活得一般物價水平的條件。推行現(xiàn)行成本模式或者現(xiàn)行成本/一般物價水平會計需要發(fā)達的資本、資產(chǎn)市場，費用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運用，但這并不意味著不能局部應(yīng)用，隨著我們資本市場的發(fā)展，我國的物價變動會計模式也逐步由一般物價水平會計向后現(xiàn)時成本過渡。婁爾行指出我國會計改革的最后步驟就是：“采用重置成本會計，按特種物價指數(shù)調(diào)整，而不進行一般物價水準的調(diào)整。”但這之前還應(yīng)有所過渡。
32構(gòu)建物價變動會計準則
構(gòu)建物價變動會計準則應(yīng)有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，協(xié)調(diào)好物價變動會計準則與國家財稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長遠的利益。
對國家來講，在物價持續(xù)上漲時期國家需放棄短期利益，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，培植穩(wěn)定的稅源。通貨膨脹時期企業(yè)收入會虛增，企業(yè)需要多納稅，而實行物價變動會計，無疑會使國家稅收減少。但如果不實行物價變動會計，將會導(dǎo)致會計信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導(dǎo)致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過通脹時期。
對企業(yè)來說，要增強物價變動會計意識。2007―2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財務(wù)報告中的董事會報告和重要事項說明中，幾乎沒有一家公司主動提及通貨膨脹對公司業(yè)績的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價變動會計認識不足，有必要構(gòu)建相對完善的物價變動會計準則體系來指導(dǎo)企業(yè)進行特殊時期的會計核算。一些會計處理方法及策略如下。
321采用一般物價水平會計模式時分四個步驟
首先，劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。因為物價變動不影響貨幣性項目，而更多地影響非貨幣性項目，所以要調(diào)整非貨幣性項目。其次，將歷史計量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項目調(diào)整后的金額=非貨幣性項目調(diào)整前金額×物價調(diào)整系數(shù)。再次，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益。貨幣性項目凈額=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負債總額，最后，通過一般物價指數(shù)調(diào)整后，重編財務(wù)報表。
322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法
加速折舊法通過在固定資產(chǎn)使用初期時多計提折舊，后期時少計提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計費用的損失，解決資產(chǎn)賬面價值、成本與費用偏低以及收益偏高等問題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。企業(yè)在物價上漲時期可以采用加速折舊法加速回收資本。
323當物價上漲率達到較高水平時，存貨計價允許采用后進先出法
后進先出法已經(jīng)在企業(yè)會計準則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷售成本更接近于現(xiàn)時成本，解決了歷史成本與現(xiàn)時收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價值和當期價值相差較大也會造成財務(wù)報表不實性增強，需在報表附注中補充說明。
33通過套期保值來抵消物價上漲帶來的通貨膨脹
此處的套期保值是指企業(yè)為規(guī)避商品價格風(fēng)險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量的變動。在通貨膨脹期間，商品價格上漲幅度難以預(yù)計，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來風(fēng)險的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買期貨、股票、遠期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項目成本固定于預(yù)期的目標范圍內(nèi)，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來的購買力損失。
34全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
實施物價變動會計將大幅度增加會計人員的工作量，而目前我國會計人員的整體專業(yè)技能不過硬，會計素養(yǎng)不高，會計培訓(xùn)體系不盡完善，全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現(xiàn)在限定會計人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時間外，需采取有效措施，加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應(yīng)對持續(xù)的物價上漲，完善我國的物價變動會計體系。
參考文獻：
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