淺談交通工程全過程跟蹤審計的難點
摘要：本文主要論述了南京某新建工程項目跟蹤審計實施方案中，針對該項目實施的造價審計和財務審計中的若干內(nèi)容，以供與同仁交流。
關鍵詞：造價;財務;審計;難點
Abstract: This paper discusses a new project tracking Nanjing Audit embodiment, a plurality of contents of the audit and financial audit for the implementation of the project cost in order for the exchange with colleagues.
Key words: cost; finance; audit; difficulty
1.針對項目特點采取的重點控制點
本項目跟蹤審計的目的是通過對建設項目的跟蹤審計，及時糾正或指出項目建設過程中存在的問題，促進建設單位提高建設項目的管理水平，完善各項內(nèi)控制度及管理機制，確保建設資金合理、合法使用，提高投資效益。針對本項目特點，跟蹤審計需堅持以下原則：
1.1獨立性原則
獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，應堅持客觀、公正、獨立發(fā)表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴把監(jiān)督關。同時，要注意妥善把握審計監(jiān)督與服務并重的原則，進一步提高服務意識和服務水要加強與建設單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時提出隱蔽工程、設計變工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進省重點交通建設項目項目節(jié)約投資，加強管理，杜絕和減少違紀違規(guī)問題發(fā)生。
1.2財務審計與工程審計(審價)相結合
在全跟蹤審計過程中，我們必須與工程審計(審價)相結合，才能完整反映省重點交通建設項目建設成本，反映建設資金籌集、使用和周轉的真實狀況。要緊緊抓住資金流程這個主線，突出資金支付這一重點，全方位開展建設項目工程、財務審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計成果，確保建設資金安全完整。
1.3強化審計監(jiān)督應與加強建設管理相互促進
在參與省重點交通建設項目跟蹤審計時，監(jiān)督建設單位合理控制造價，提高建設管理水平，更不應該隨意干涉建設單位的管理自主權。省重點交通建設項目建設單位應充分尊重并積極聽取審計機構提出的合理化建議意見，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問題消滅在萌芽狀態(tài);要通過全過程委托跟蹤審計，進一步加強省重點交通建設項目建設管理和廉政建設，促進我省省重點交通建設項目建設事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對項目特點造價中的難點分析
2.1工程造價審計的難點
2.1.1新增項目變更單價的確定
公路施工中的設計變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術、新材料、新工藝的應用等。其中部分變更會涉及到新增項目變更價格的確定。主要有以下幾種情形：
(1)承包人在投標時常采取不平衡報價的策略，對于其認為在中標后可能會變更增加的項目，其報價往往會偏高;對于其認為在中標后可能會變更減少或變更取消的項目，其報價會偏低，甚至會低于成本，施工中，承包人會以種種理由或想方設法將投標報價較低的項目取消，代之以新項目，從而達到獲取高額利潤的目的。
其審計對策是加大對投標不平衡報價的審查、調(diào)整工作，充分利用招標人的優(yōu)勢地位予以控制，同時加強變更必要性和變更價格的審核，變更價格的計價水平應和投標報價水平一致或相當。
(2)新增項目的變更單價，其讓利率可能低于投標時的整體讓利率：
一般來說，公路項目招標的投標價相對于定額預算價的整體讓利率是比較高的，甚至達到20%左右。而合同中往往未對重新確定價格的新增項目優(yōu)惠讓利幅度。事實上，發(fā)包人在采用預算定額來確定這部分項目單價時，往往不優(yōu)惠讓利或僅認可較低的讓利幅度，造成了變更項目單價與投標報價水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。
對于這種情況，在審計中應注意：對新增項目變更單價的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類似項目，有時候可以將幾個合同清單項目拆分后重新組合，從而確定新增項目變更單價。實在找不到可以參考的清單項目，可以考慮參照招標時的投標價與標底價相比的優(yōu)惠讓利幅度來確定新增項目變更單價。
(3)對新技術、新材料、新工藝等項目變更單價的確定
幾乎每條公路都會出現(xiàn)新技術、新材料、新工藝的應用，而其中相當一部分都是在項目招標后(即合同執(zhí)行期間)出現(xiàn)的。對這部分變更，因當時市場上未形成有效、充分的競爭，參建各方對其都不熟悉，對其價格的確定沒有現(xiàn)成的價格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價格高得離奇。在審計時應多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價。
2.1.2設計圖紙錯誤引起的工程量不準確造成的審計工作量加大
公路項目因工程規(guī)模較大，設計任務重、時間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯誤也在所難免。承包人往往會按照有利于自己的方式處理，對于圖紙中少算的工程量會主動申報，而對于圖紙多算的工程量則不主動申報，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤裝入口袋。由于時間限制，竣工結算審計時不可能對所有圖紙的工程量全部重新計算，只能是有重點地進行抽查。因此跟蹤審計時，要充分利用跟蹤審計時間相對較長、寬裕的有利條件，盡可能地對圖紙工程量進行復核，對核查出的圖紙多算且承包人多計的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實認定有一定困難
公路項目建設過程中，有時候會由于外部原因造成一些變更項目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對這部分變更項目，要細致了解變更發(fā)生的原因，對發(fā)包人和承包人的責任要分清，特別要搞清楚導致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對于依據(jù)不充分的變更項目應按有關規(guī)定不予認可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認定
公路項目建設過程中，有時候因外部原因或發(fā)包人的責任造成承包人的損失，承包人會提出高額索賠，而對于承包人實際損失的認定往往有一定難度。
對承包人提出的索賠，應加強審查。一是加強原始材料的搜集，包括開工報告、施工日志、監(jiān)理日志、報驗資料等。通過對原始資料的審查，排除其申報不實的部分;二是通過對合同文件的理解消化，對應免除發(fā)包人責任的部分應予扣除，最終確定實際應賠付的合理額度。
2.2工程財務審計的難點
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計工作的基礎
財務跟蹤審計工作由于項目涉及的門類較多，時間跨度較大，與有關方面關系相處較復雜，工作難度較大，對人員的要求相應的也較高。因此，審計人員的素質(zhì)對項目跟蹤的質(zhì)量十分關鍵，必須選派具有豐富實踐經(jīng)驗，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨立開展工作，且能吃苦的業(yè)務人員。人員配備上可采取駐點與機動相結合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)
出臺跟蹤審計管理辦法，規(guī)范操作，嚴格管理，確保跟蹤成效全面體現(xiàn)。操作辦法應明確跟蹤審計的重點、跟蹤形式、審計目的和范圍，既讓參加項目建設的各個單位領導和具體負責人都明確了審計的要求，了解配合跟蹤審計的責任和任務，同時也將跟蹤審計小組的工作置于大家的監(jiān)督之下。只有用制度和系統(tǒng)的程序來管理項目，而不是以個人的能力來管理項目，才能確保跟蹤審計的質(zhì)量。
2.2.3正確處理監(jiān)督和服務的關系
跟蹤審計模式下，財務審計應密切配合工程造價審計，正確處理好審計與建設單位、審計與監(jiān)理、審計與施工單位的關系，積極主動做好溝通協(xié)調(diào)工作，才能確保在全過程財務跟蹤審計中的監(jiān)督地位，真正做到服務于監(jiān)督之中。
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