中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的探討

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關于中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的探討

　　【摘　要】　內(nèi)部審計外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結果。由于自身條件的限制，不少的中小企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門或者內(nèi)審部門形同虛設。本文首先對內(nèi)部審計的概念與特征做了簡單的闡述，然后分析中小企業(yè)實施內(nèi)部審計的限制因素，接著本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的理論基礎，并且闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性、內(nèi)容、方式及其利弊，文章的最后對內(nèi)部審計外部化的發(fā)展趨勢進行展望。

　　【關鍵詞】　中小企業(yè);　內(nèi)部審計;　外部化

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計概述

　　(一)內(nèi)部審計的概念

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機構實現(xiàn)其目的。

　　(二)內(nèi)部審計的特點

　　內(nèi)部審計是由部門、單位內(nèi)設的審計機構從內(nèi)部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有著自己獨特的特征：

　　(1)工作的相對獨立性內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性。由于內(nèi)部審計機構是部門、單位內(nèi)設的機構，內(nèi)部審計人員是本單位的職工，這就使內(nèi)部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。

　　(2)審計程序的相對簡化性

　　內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。

　　(3)審查范圍的廣泛性

　　內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務的，這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審計既可進行內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計;既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。

　　(4)審計目的的特殊性

　　內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。通過對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理情況的檢查，總結經(jīng)驗，找出差距，為本部門、本單位改進經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度服務，是內(nèi)部審計的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計“對內(nèi)部控制進行審計”的特征。

　　(5)審計實施的及時性

　　內(nèi)部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下，及時開展審計;二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映,以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

　　二、中小企業(yè)實施內(nèi)部審計的限制因素

　　目前我國顯然沒有足夠數(shù)量的合格的內(nèi)部審計人員，特別是對中小企業(yè)來說。由于資金、認識和發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多瓶頸，遠遠不能滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要。

　　這些限制因素主要有以下幾點:

　　(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱

　　內(nèi)部控制薄弱是促使中小企業(yè)尋求外界力量進行企業(yè)內(nèi)部審計的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標是保證財產(chǎn)物資的安全完整和會計信息的真實可靠;促使企業(yè)強化風險管理，提高經(jīng)營效率。但是，我國的眾多中小型企業(yè)，憑借企業(yè)自身力量很難做到。

　　(二)中小企業(yè)資源匱乏

　　建立一個有效的內(nèi)部審計部門的必要條件有三點:充足的資金;

　　能夠獨立于其他部門的審計機構;了解財務、管理和會風險分析的高級人才。處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業(yè)是不具備這些條件的。

　　(三)中小企業(yè)經(jīng)營風險巨大

　　在經(jīng)濟情況瞬息萬變的今天，中小型企業(yè)一方面要保持核心競爭力，應付國內(nèi)外大型企業(yè)的擠壓;另一方面又要權衡包括人員變動、生產(chǎn)、銷售和財務等各方面的經(jīng)營風險。因此，企業(yè)管理層迫切需要諸如對本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評審、對經(jīng)濟合同的把關、對經(jīng)濟運行過程中不利因素的控制等服務，降低經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效率，而應對競爭和規(guī)避風險的最佳方法就是引入外界力量，選取合適的內(nèi)部審計外部化模式。

　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析

　　內(nèi)部審計外部化最先是由一些全球知名的咨詢機構提出的。他們認為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，因此建議企業(yè)將內(nèi)部審計交由外部咨詢機構來完成。

　　(一)需求分析

　　全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競爭當中，迫于競爭的壓力，中小企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高其經(jīng)營效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(特別是會計師事務所)成為中小企業(yè)的一個理想選擇。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢在于:

　　(1)內(nèi)部審計外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率內(nèi)部審計的目標是為機構增加價值并提高機構的運作效率，這一點對于抵御各種經(jīng)營風險能力較弱的中小企業(yè)來說尤為重要。中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計工作外包的方式，可以引進專業(yè)咨詢機構的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

　　(2)內(nèi)部審計外部化可以大大減少中小企業(yè)的運行成本隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。

　　風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。

　　而內(nèi)審計外部化可以節(jié)約招募、培訓費用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本、降低雇傭成本。

　　(3)內(nèi)部審計外部化可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗與素質隨著審計事業(yè)的發(fā)展，會計師事務所匯集了會計、管理、市場營銷等各種專業(yè)人才，這些專業(yè)人才(包括注冊會計師、計算機專家等)都經(jīng)過正規(guī)訓練，并經(jīng)考試合格，在長期為各行業(yè)提供鑒、咨詢服務的同時也培養(yǎng)了他們較強的觀察能力和分析能力.企業(yè)管理人員在與其合作的過程中，可以向其學習有關經(jīng)營管理的知識和經(jīng)驗。

　　(4)外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作，直接接受所有者領導，審計的獨立性和和權威性也隨之提高從形式上看，審計主體擺脫了經(jīng)營者的領導，他們屬于平等的主體，審計范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營決策;從實質上看，外部審計主體除了按照我國的有關規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟利益。其作為外來機構，與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系，保證了實質上的獨立性。

　　(二)供給分析

　　近幾年來，隨著市場上會計事務所等中介機構的發(fā)展和壯大，特別是我國加入世貿(mào)組織后會計服務市場的開放，我國已具備、存在著內(nèi)部審計外部化的供給方——會計師事務所等中介機構。

　　(1)注冊會計師具有專業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計質量現(xiàn)在，會計師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、項目評估師等考試制度及后續(xù)教育制度日趨完善，吸引了社會上許多優(yōu)秀人才加入到會計行業(yè)中來;隨著我國會計服務市場的開放，國外的會計師、注冊會計師等也紛紛加入到我國會計成員的隊伍中，使會計師事務所儲備了大量知識結構多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師，他們中的一部分可以專門從事內(nèi)部審計工作。

　　(2)會計師事務所開展內(nèi)部審計工作有利于自身發(fā)展隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，特別是國外著名會計師事務所的加入，會計師事務所等中介機構在傳統(tǒng)審計業(yè)務方面的競爭日趨激烈，審計業(yè)務的邊際利潤下降，審計風險提高，將業(yè)務范圍拓展到中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作必然成為其首選目標。

　　四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實施

　　(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的主要方式

　　縱觀西方國家的經(jīng)驗和我國已有的學術成果，中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢?nèi)N方式。

　　第一，全部外包。組織一般不設內(nèi)部審計部門，不論是出于何種目的的內(nèi)部審計，都交由會計師事務所全權處理。組織可保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔當在會計師事務所與管理層之間溝通的媒介。

　　第二，部分外包，也稱為合作內(nèi)審。指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作，由內(nèi)部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結構的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。

　　第三，審計管理咨詢。屬于會計師事務所現(xiàn)有咨詢或審計業(yè)務的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。

　　(二)從外部機構考慮

　　目前國內(nèi)主要是會計師事務所符合承接外包業(yè)務的條件。需要從行業(yè)管理、會計師事務所內(nèi)部機制調整等方面加以完善。

　　(1)內(nèi)部審計外部化將是會計師事務所一項新業(yè)務，監(jiān)管機構需要從多方面考慮協(xié)調各相關部門工作，通過制定行政法規(guī)、行業(yè)自律條款等對會計師事務所承接業(yè)務加以規(guī)范。為保證審計業(yè)務質量和避免惡性競爭，有必要在收費上加以引導，由工商、物價局及稅務局進行監(jiān)督;修訂相關審計準則，設計業(yè)務操作指引來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范;強制會計師事務所完善質量控制體系，對內(nèi)部機構設置不達標、內(nèi)部控制不完善的事務所進行業(yè)務限制。要求事務所分管審計業(yè)務的人員不得同時管理內(nèi)審業(yè)務。實際操作建議可以先在比較成熟的城市做試點試運行，然后逐步推廣。

　　(2)會計師事務所需要進行內(nèi)部業(yè)務整頓，將現(xiàn)有審計業(yè)務(社會審計業(yè)務)與內(nèi)部審計業(yè)務人員分部門管理，執(zhí)行社會審計業(yè)務人員不得承接同一家單位內(nèi)部審計業(yè)務，分管社會審計業(yè)務合伙人不得同時管理內(nèi)部審計業(yè)務。

　　(三)從企業(yè)角度考慮

　　管理當局需要做好以下幾方面準備：

　　(1)將企業(yè)組織目標細化成內(nèi)部審計可以執(zhí)行的具體目標。企業(yè)只有明確自身需求才能制定外包具體內(nèi)容。公司治理層需要合理評估內(nèi)部審計對顯性價值創(chuàng)造與隱性價值增量的作用，這在一定程度上顯示公司治理層與股東利益的接近程度。

　　(2)設立內(nèi)部審計職能部門。本文提倡的是內(nèi)部審計部分外部化，所以需要在企業(yè)內(nèi)部設立相關職能部門，具體人數(shù)可以根據(jù)企業(yè)需要設置，至少保留一個審計長。審計長可以是專職人員也可以由財務人員兼任，審計長負責監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔當在會計師事務所與管理層溝通的媒介。

　　(3)合理選擇會計師事務所。避免將內(nèi)部審計與外部審計業(yè)務委托給同一家會計師事務所，這樣可以保證內(nèi)審的獨立性，提高審計質量;簽約前要對擬委托對象進行調查，要選擇那些聲譽良好，沒有受過監(jiān)管部門處理的會計師事務所。

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