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金融論文
摘要：
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，文章通過(guò)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、類(lèi)型、成因的論述，對(duì)如何防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從微觀方面進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范；策略
金融會(huì)計(jì)是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。金融會(huì)計(jì)的重要性，要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確，符合客觀實(shí)際。但現(xiàn)實(shí)中，金融會(huì)計(jì)面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素，會(huì)帶來(lái)的各種各樣的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，因會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。
一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別
1.會(huì)計(jì)權(quán)限不明，操作失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是指在銀行組織內(nèi)，由于會(huì)計(jì)操作上的失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄或經(jīng)辦人員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄而造成的財(cái)產(chǎn)損失。銀行會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)而風(fēng)險(xiǎn)性又大的部門(mén)會(huì)計(jì)，面對(duì)大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時(shí)還會(huì)造成銀行信譽(yù)受損。雖然對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的權(quán)限和不同權(quán)限的職責(zé)都進(jìn)行了劃定，但是這種職責(zé)的劃定是人為因素占有主導(dǎo)，傳統(tǒng)固定劃分模式占據(jù)主導(dǎo)。這些職責(zé)劃分，不能適應(yīng)金融機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的發(fā)展具體要求。
2.賬外有賬，監(jiān)督乏力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因缺乏嚴(yán)格的會(huì)計(jì)管理，很多的金融機(jī)構(gòu)，在大賬之外設(shè)小賬，搞幾套賬，這就在一定程度上加劇了違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)�！度嗣胥y行法》、《商業(yè)銀行法》等專(zhuān)門(mén)法律對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)制，但即使這樣，在不正當(dāng)利益驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放超規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫(kù)、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，賬外吸存，或開(kāi)出存單不入賬，以代企業(yè)融資而高息吸存，賺了錢(qián)通過(guò)各種方式分掉，虧了錢(qián)就是金融機(jī)構(gòu)的損失，類(lèi)似于這樣的所為，都潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)資料失真，假賬假表掩蓋風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，為維護(hù)自身利益不少行違反金融政策和上級(jí)行有關(guān)要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，致使會(huì)計(jì)部門(mén)提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實(shí)上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。
4.會(huì)計(jì)管理職能薄弱，決策失誤醞釀風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門(mén)不僅僅是會(huì)計(jì)核算，而且也通過(guò)數(shù)據(jù)整合，數(shù)據(jù)分析來(lái)為決策提供依據(jù)。金融機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能，未能及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過(guò)核算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會(huì)計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)的重要表現(xiàn)。
5.會(huì)計(jì)創(chuàng)新有違客觀實(shí)際，造成潛在效益風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要、金融國(guó)際化趨勢(shì)的需要、擺脫當(dāng)前困境的需要還是從銀行所經(jīng)營(yíng)的貨幣和信用實(shí)質(zhì)內(nèi)容上來(lái)看，銀行都必須創(chuàng)新。從會(huì)計(jì)的角度，會(huì)計(jì)創(chuàng)新也是必須的，特別是在金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但如果不顧及適應(yīng)這種開(kāi)拓性行為的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)造成先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，最終造成虛盈實(shí)虧、用信貸資金墊支利稅的情況使金融機(jī)構(gòu)普遍存在潛在效益風(fēng)險(xiǎn)。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分析
上述種種金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生有內(nèi)部方面的原因，也有外部原因，歸納起來(lái)有如下：
1.管理體系落后，金融監(jiān)管模式比較模糊和僵化是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因之一�？陀^的說(shuō)，現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式比較模糊和僵化，尚不完備，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。一方面，相關(guān)的國(guó)家機(jī)關(guān)出于各種考慮而對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過(guò)多的優(yōu)惠政策；另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競(jìng)爭(zhēng)行為時(shí)有發(fā)生，屢禁不止，更無(wú)從談起防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。除此之外，一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
2.金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一內(nèi)部因素。從總體上看，金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個(gè)別工作人員的學(xué)識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。
3.競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的重要的外部原因�，F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化，在這個(gè)進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來(lái)，由于社會(huì)平均利潤(rùn)率并未形成，大量的社會(huì)資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低的情況，各地金融機(jī)構(gòu)的增長(zhǎng)突飛猛進(jìn)，激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境給金融風(fēng)險(xiǎn)起了推波助瀾的作用。
4.落后的會(huì)計(jì)手段是產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)因素。會(huì)計(jì)手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會(huì)計(jì)電算化的形運(yùn)用上�，F(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，很多金融機(jī)構(gòu)在多方面已經(jīng)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，但是能夠反映金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算水平的會(huì)計(jì)電算化體系，還有很多金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有建立或者仍較落后，應(yīng)用程度和范圍不高，現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。
三、金融會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)
1.大力強(qiáng)化內(nèi)控制度，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)集中核算內(nèi)控制度是金融風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。要完善會(huì)計(jì)管理內(nèi)控制度，首先要建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)體系，進(jìn)一步理清每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，明確職責(zé)劃分的重要手段，是建立和完善會(huì)計(jì)管理制度體系當(dāng)中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體系。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí)，要根據(jù)全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性的原則，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理制度整體進(jìn)行全覆蓋，從而通過(guò)一套完善的以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度為核心的會(huì)計(jì)管理制度體系嚴(yán)格堵塞漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)。目前，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大整章建制的力度，應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各金融機(jī)構(gòu)管理層的基本職責(zé)。這樣才有利于防止和杜絕金融機(jī)構(gòu)三假的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。
2.加強(qiáng)現(xiàn)金管理，明確授權(quán)制度，提高支付水平是金融會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的有力措施。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)使用現(xiàn)金要嚴(yán)格審查，明確授權(quán)制度，除工資性支出外、大額現(xiàn)金支付會(huì)計(jì)部門(mén)都要建立臺(tái)賬，逐筆登記，對(duì)注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對(duì)具有儲(chǔ)蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現(xiàn)金管理規(guī)定，對(duì)集體卡一律不得支付現(xiàn)金，嚴(yán)禁將公款轉(zhuǎn)入個(gè)人信用卡，個(gè)人提現(xiàn)只限于備用金，透支部分不得提現(xiàn)。
3.拓展中間業(yè)務(wù)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)服務(wù)多元化是分散金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。按國(guó)際慣例風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方法是多角經(jīng)營(yíng)和多角籌資，而對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，拓展中間業(yè)務(wù)，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散化是化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，而作為會(huì)計(jì)人員來(lái)講，將會(huì)計(jì)服務(wù)多元化也是分散金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
4.嚴(yán)格考試制度，保證上崗水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)，是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。上崗考試制度是保證是金融機(jī)構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量、防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。它的確立客觀上幫助會(huì)計(jì)人員全面了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，端正了學(xué)習(xí)風(fēng)氣，增長(zhǎng)了業(yè)務(wù)知識(shí)水平。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期性的任務(wù)，首先要讓他們?cè)谒枷肷辖y(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視了會(huì)計(jì)工作在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)。
5.推行責(zé)任會(huì)計(jì)是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。因?yàn)橐载?zé)任為中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則，同時(shí)責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，也有助于解決問(wèn)題，但以責(zé)任為中心所產(chǎn)生的大量憑證、報(bào)表如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)的協(xié)助，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員無(wú)法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)工作。所以，要提供及時(shí)有效、全面、完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而且銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過(guò)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，完善現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)管理核算體系，促進(jìn)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。
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