關(guān)于電算化環(huán)境下會計(jì)用印制度改革探討

　　隨著金融電子化進(jìn)程的加快，銀行前臺操作人員的工作方式發(fā)生了革命性的變化。幾乎所有的內(nèi)部憑證及外部憑證的部分要素均實(shí)現(xiàn)了微機(jī)處理，經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)由印章標(biāo)志逐漸發(fā)展為計(jì)算機(jī)自動識別、標(biāo)注操作員代碼，傳統(tǒng)的依靠人工逐一加蓋的會計(jì)印章的做法逐漸失去原有的意義。因此，對會計(jì)人員使用個人印章進(jìn)行相應(yīng)的改革，才能適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)發(fā)展和提高金融服務(wù)水平的需要。

　　一、會計(jì)印章的地位和作用

　　根據(jù)我國《會計(jì)法》、《票據(jù)法》有關(guān)會計(jì)印章的表述以及在傳統(tǒng)條件下的應(yīng)用實(shí)踐，銀行會計(jì)人員個人印章在具體業(yè)務(wù)工作中主要有以下作用：

　　(一)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)過程中在自己經(jīng)辦的憑證、賬針指定欄目加蓋個人名章后，即明確了自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)審核與處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性的責(zé)任。

　　(二)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。通過印章在憑證、賬簿上各個環(huán)節(jié)的標(biāo)示，明確會計(jì)業(yè)務(wù)從進(jìn)人操作領(lǐng)域到過程結(jié)束的各個過程，一旦該項(xiàng)業(yè)務(wù)事后出現(xiàn)問題或需要說明，管理人員可根據(jù)經(jīng)辦人員印章信息進(jìn)行責(zé)任追溯和事實(shí)認(rèn)定，以便于管理人員有針對性地加強(qiáng)監(jiān)督與防范，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

　　二、電算化條件下會計(jì)印章作用變化的持證

　　在電算化條件下，盡管會計(jì)人員印章的作用沒有發(fā)生變化，但由于科技進(jìn)步和會計(jì)業(yè)務(wù)流程的改變，使會計(jì)印章的應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用形式發(fā)生了以下變化：

　　(一)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)由“印章控制”向“密碼控制”轉(zhuǎn)變

　　會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化以后，會計(jì)人員由手工填制憑證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴僮魅藛T按應(yīng)用系統(tǒng)菜單提示進(jìn)行每一環(huán)節(jié)的操作。在具體工作中，操作員使用各自獨(dú)立的操作代號(此操作代號是唯—的，別人嚴(yán)禁使用)，相應(yīng)的會計(jì)憑證、賬簿通過計(jì)算機(jī)打印出來之后，特定位置上已標(biāo)示了操作代碼和操作人員姓名，客觀上起到了明確責(zé)任的作用，勿需再用手工印章進(jìn)行補(bǔ)充標(biāo)注。

　　在會計(jì)業(yè)務(wù)電算化條件下，每個營業(yè)柜員除自己獨(dú)立的操作代碼之外，還有自己特定的、保密使用的“操作密碼”。在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中，只有操作人員輸入自己的密碼才能登錄應(yīng)用系統(tǒng)，進(jìn)行各步驟的業(yè)務(wù)操作。從這一點(diǎn)上說，操作密碼在很大程度上已起到內(nèi)部控制，防范操作風(fēng)險的作用。因此，如果再要求操作人員在有關(guān)會計(jì)憑證、報表上逐一加蓋經(jīng)辦人印章，既無實(shí)際效果，又有可能因印章管理使用不當(dāng)造成責(zé)任混淆，產(chǎn)生操作風(fēng)險。

　　(二)票據(jù)防偽已由印章主導(dǎo)型向技術(shù)控制型轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)條件下，銀行對外出具的票據(jù)(如支票、本票、商業(yè)匯票等)防偽主要依賴于對印章真實(shí)性的甄別。而現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，使印章“克隆”變得輕而易舉，金融票據(jù)詐騙也多以仿冒印章為手段。因此，依靠傳統(tǒng)的肉眼鑒別印章真?zhèn)蔚淖龇�，已不能有效防范票�?jù)風(fēng)險。當(dāng)前票據(jù)防偽工作，主要依據(jù)票面防偽技術(shù)和密押(壓)使用，結(jié)合印章甄別技術(shù)綜合判斷。盡管從絕對意義上講，密押有失竊的可能，壓數(shù)機(jī)、票據(jù)防偽標(biāo)記也可被仿造或偽造，但比起傳統(tǒng)的鑒別方式，其防偽精確度有著質(zhì)的改變，大大減小了票據(jù)被偽造(仿造)的可能性。加之銀行間查詢查復(fù)(尤其是傳真查詢、電子證書)制度的推行，使銀行票據(jù)防偽性能有了很大的提高。因此，會計(jì)人員個人印章已成為“象征”意義上的票據(jù)要素，其防偽功能逐步弱化。

　　三、改進(jìn)用印方式，強(qiáng)化內(nèi)部控制

　　綜上所述，伴隨銀行會計(jì)業(yè)務(wù)逐步實(shí)現(xiàn)電算化，銀行會計(jì)印章的應(yīng)用方式、范圍與作用都在發(fā)生明顯變化。因此，傳統(tǒng)會計(jì)人員用印方式必須改革，否則，既不利于提高工作效率，又不利于有效防范會計(jì)操作風(fēng)險。建議在確保會計(jì)工作內(nèi)控及做好相關(guān)工作銜接的前提下，在會計(jì)業(yè)務(wù)的某些環(huán)節(jié)有選擇地取消個人用印。

　　(一)前臺業(yè)務(wù)

　　凡會計(jì)憑證各要素通過計(jì)算機(jī)輸入輸出，操作員以特定代碼操作和特定密碼登錄、處理后已明確標(biāo)示操作員代碼的憑證，可取消加蓋會計(jì)人員經(jīng)辦章的做法對已實(shí)行綜合柜員制，報表由計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件自動采集和生成，輸出后自動標(biāo)識操作員姓名的非制式報表，可取消加蓋制表人名章的做法;對計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)已打印出制表單位名稱、機(jī)構(gòu)代碼的非制式報表，除外部監(jiān)管部門要求必須加蓋公章的以外，也可以取消加蓋制表單位公章的做法。

　　(二)自助設(shè)備

　　對客戶通過銀行自助服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行操作，銀行內(nèi)部已實(shí)現(xiàn)機(jī)器自動記賬(如良動存款機(jī)、自動取款機(jī)、銀證轉(zhuǎn)賬設(shè)備、POS機(jī))，憑證自動打印功能的業(yè)務(wù)，銀行后臺柜員可取消再補(bǔ)蓋個人名章的做法，因?yàn)楹笈_柜員不是真正的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，不負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　(三)對外票據(jù)

　　銀行會計(jì)人員對外簽發(fā)的銀行票據(jù)，除在編制過程中已實(shí)現(xiàn)電子自動標(biāo)識有關(guān)要素和經(jīng)辦人代號的以外，按“票、押、印、密”各自分管的原則繼續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制，同時，還應(yīng)在票據(jù)相應(yīng)欄目加蓋單位和個人印章，以對外明確相應(yīng)的責(zé)任，對內(nèi)防范票據(jù)風(fēng)險和道德風(fēng)險。

　　四、會計(jì)人員用印制度改革后的配套措施

　　綜上所述，金融電算化推動會計(jì)人員用印制度的改革，對傳統(tǒng)體制下會計(jì)觀念、管理方式勢必產(chǎn)生一定的沖擊。但無論是印章控制型操作還是電子化條件下的密碼控制技術(shù)的應(yīng)用，都必須以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制為原則，確保會計(jì)工作的嚴(yán)肅性和嚴(yán)密性。會計(jì)用印制度改革必須嚴(yán)格按程序、分階段、謹(jǐn)慎操作：

　　(一)進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)人員操作員密碼管理，嚴(yán)格執(zhí)行前臺會計(jì)人員一人一個特定操作密碼，定期更換的規(guī)定。銀行管理者要加強(qiáng)對會計(jì)操作人員的管理和教育，防止失密、泄密問題的發(fā)生，從源頭上防范操作風(fēng)險。

　　(二)嚴(yán)格實(shí)行會計(jì)人員交接班登記制度。前臺會計(jì)人員離開崗位，必須退出操作系統(tǒng)，確保自己的密碼不被使用(或盜用)。正常交接班時，接任柜員必須使用自己的操作密碼進(jìn)行登錄，業(yè)務(wù)操作時間、業(yè)務(wù)區(qū)間必須及時、認(rèn)真書面登記，由會計(jì)主管人員簽字確認(rèn)，以備查考。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部分級授權(quán)管理規(guī)定。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對超過操作員處理權(quán)限的業(yè)務(wù)必須設(shè)置內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，未經(jīng)有權(quán)人員確認(rèn)就不能完成會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程。同時，計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在打印出的業(yè)務(wù)報告上應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程。

　　(四)積極推行電子驗(yàn)印技術(shù)，解決外來憑證印章的識別只能在原印鑒卡保存地銀行核對的方法，使客戶票據(jù)在一家銀行的各個網(wǎng)點(diǎn)都能鑒別，進(jìn)一步提高工作效率和服務(wù)水平。

　　(五)積極推行內(nèi)部會計(jì)操作制度、規(guī)程的改革，取消部分環(huán)節(jié)對個人印章的應(yīng)用環(huán)境的硬性制約規(guī)定，使會計(jì)操作流程和工作制度符合銀行會計(jì)電算化的需要。

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