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論有關(guān)個稅改革的社會現(xiàn)狀
論文關(guān)鍵詞:個人所得稅 經(jīng)濟發(fā)展 改革 個稅模式
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論文摘要:隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟體制各方面的改革也如雨后春筍般的出現(xiàn)，伴隨著國企改革步伐的推進，一系列的經(jīng)濟改革措施相繼出臺，改革成效也碩果累雙，而當前施用個人所得稅體制是在對市場經(jīng)濟沒有一個很深刻的認識，在沒有發(fā)展市場經(jīng)濟經(jīng)驗的情況下制定的.因此，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟的飛躍，市場經(jīng)濟經(jīng)臉的不斷積累，人們對個人所得稅也有了一個全新的認識，個祝原有體制模式在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，本身的負面作用也日益明顯，巫待改革.
一、個稅體制的弊端
1.難以體現(xiàn)綜合的公平與效率。
對個人征收所得稅應(yīng)該以調(diào)節(jié)人與人之間的收人差距、體現(xiàn)公平與效率為目標，應(yīng)該在衡量納稅人的綜合納稅實力的基礎(chǔ)上，予以征收所得稅。目前我國實行的分類征收制度雖然根據(jù)不同種類收人項目的不同成本，制定了不同的扣除標準與征收比率，考慮了不同行業(yè)的具體情況，但這在一定程度上只是在調(diào)節(jié)不同行業(yè)與不同納稅科目的收人平衡問題。在市場經(jīng)濟初期，由于納稅人的收人比較單一，調(diào)節(jié)不同納稅項目的納稅比例就是在調(diào)節(jié)不同納稅人的稅負，單一的納稅人與單一的納稅項目具有極高的統(tǒng)一性。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟因素不斷增多，經(jīng)濟成分更加復(fù)雜，納稅人的收人日益復(fù)雜，單靠調(diào)節(jié)項目比例實現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人的復(fù)雜收人，已經(jīng)變的十分的煩瑣與失衡，個人隱蔽性收人、灰色收人日益增多，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控死角增多，因此很難在合理地衡量一個人的綜合納稅實力的基礎(chǔ)上對其征稅，以實現(xiàn)綜合的公平與效率。
2.現(xiàn)行個稅體制在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
現(xiàn)行個稅稅制分類多、扣除項目繁多，雖然在理論調(diào)控中十分有效，但是在實際執(zhí)行中，由于現(xiàn)在的單一分類征稅稅收體制十分的復(fù)雜，運用調(diào)控比例來總體上調(diào)控經(jīng)濟的程序十分的復(fù)雜，因此在實行中存在著如施行滯后、標準不一、比例失調(diào)等諸多弊端，從而導(dǎo)致稅控失調(diào)，在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
3.個人所得稅起征點應(yīng)該提高，對于經(jīng)濟水平相差懸殊的地區(qū)應(yīng)該來用差別稅率制。
根據(jù)《個人所得稅》的立法精神來看，個人所得稅的征收對象應(yīng)該是中等收人以上的收人階層，對于中等收人以下的納稅人應(yīng)該予以減稅或者免稅,1980年所得稅的扣除標準400元。改革開放后，經(jīng)濟飛速發(fā)展，人民收人水平不斷提高，中等收人的標準也日益提高。1993年所得稅的扣除標準改為800元，然而自1993年以來我國繹濟發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長近3倍，但是與個稅立法舉春神上相對應(yīng)韻中等收人標準卻沒有變化，依然停留在原來的層次上，從而導(dǎo)致了對部分現(xiàn)實中的中等收人以下人員征收個人所得稅，即導(dǎo)致了對當今社會的部分弱勢群體(特別是在部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)收人800元以上的相對低收人者)進行了征稅。同時稅收追求的是公平與效率想結(jié)合，我國現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平極不協(xié)調(diào)，對于經(jīng)濟水平不同的地區(qū)，應(yīng)該采用不同的扣除標準與相應(yīng)的差別稅率，但是我國在大陸內(nèi)對于所有的等數(shù)量的收人都是采用的等額的費用扣除(在我國境內(nèi)工作的外國人以及國外工作的中國人除外)，對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的納稅人顯然不公，因此我們在制定稅收政策時候在追求效率的時候應(yīng)該考慮不同地區(qū)的客觀情況，提高稅收的社會效率。
4.當前個稅的具體稅率與國家促進民間資本的政策相悖。
目前我國的個人所得稅的邊際稅率最高為45%，而西方國家的相應(yīng)水平一般在35%左右，根據(jù)經(jīng)濟學有關(guān)原理，當稅收比率在fl%或100%時，稅收的宏觀社會效益為都為零。因此稅收的比率應(yīng)該維持在一種與經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)的標準，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展水平的提高而不斷地變化。合理的稅率應(yīng)當既能調(diào)節(jié)個人收人，同時能兼顧組織財政收人和刺激生產(chǎn)和鼓勵民間投資。因此個人所得稅既不能過分強調(diào)收人功能也不能夸大調(diào)節(jié)功能，其功能的定位不僅受經(jīng)濟成長所處的階段的約束，也受到稅收征管水平及社會納稅意識的約束。因此稅率的制定體現(xiàn)了國家的政策和意圖，適中的稅率能滿足均衡發(fā)展的需要。
5.稅制模式面廣點多，稅率過高，稅收征管效率降低。
我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，這種稅制模式面廣點多且稅率模式復(fù)雜繁瑣，在一定程度上造成了稅負不公，累進稅率的設(shè)計初衷是充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)的功能，但在實際施行中，各類稅收手續(xù)繁雜，內(nèi)容繁瑣，反而加大了稅收調(diào)節(jié)的難度，降低了稅收征管力度，出現(xiàn)了高收人者少納稅甚至不納稅，低收人者多納稅的奇怪現(xiàn)象。
二、個稅改革中的基本建議
1.經(jīng)濟體制的改革應(yīng)該穩(wěn)步前進，多步到位，切忌急于求成。
經(jīng)濟的發(fā)展是一個循序漸進的過程，因此在與之相配套的個稅改革也應(yīng)有序進行，多步到位，如果在一次改革中稅率與納稅結(jié)構(gòu)都發(fā)生很大的變化，相應(yīng)的納稅額也必將隨之發(fā)生很大的變化。如果納稅額增加過多，勢必減少社會消費額，導(dǎo)致消費緊縮，內(nèi)需不足;反之稅額減少的幅度太大，將會較少政府的財政收人，影響政府財政調(diào)控的力度，加劇社會兩極分化。因此，個人所得稅改革應(yīng)該是分步實施，第一步僅是提高起征點，第二步才會涉及到累進稅率和級別區(qū)間范圍，這樣才會在保證相應(yīng)體制下，經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的同時，實現(xiàn)體制的轉(zhuǎn)型，否則，個人所得稅的改革將會難產(chǎn)。
2.制定中國式的個人所得稅稅收模式.
我國目前實行的分類個人所得稅制，由于對不同性質(zhì)所得采取不同的稅率，不具有累進調(diào)節(jié)作用，所以被認為是公平性較差的稅制。而且分類所得課稅模式在我國的實踐已經(jīng)表明這種模式與我國的經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)，因而改革勢在必行。綜合課征模式考慮了納稅人包括各種收人在內(nèi)的總收人水平，以總收人作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則。綜合個人所得稅制的建立至少需要具備三個條件:一是個人收人的完全貨幣化;二是有效的個人收人匯總工具;三是便利的個人收人核查手段。但是，目前中國的征管手段還較落后，電子計算機在稅收征管中的運用尚處于起步階段，因此選擇綜合所得稅制并不符合實際�？紤]到我國的國情，特別是經(jīng)濟發(fā)展的水平，為了既增強個人所得稅的公平性，又具有操作上的可行性，近期內(nèi)較佳的選擇是采取綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅，即:“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。
3‘實行“免征額”差別制.
所謂免征額，就是俗稱的“起征點”，意指考慮到納稅人的基本生活費用不被課稅的原則，從征稅對象中扣除一部分生計費用，免予征稅的數(shù)額。征稅對象的收人小于免征額時，不征稅;超過免征額時，只就超過部分征稅。
當前由于經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)性不平衡加劇，東西部經(jīng)濟及城鄉(xiāng)經(jīng)濟的經(jīng)濟鴻溝不斷加大，不同地區(qū)居民的收人差距日益加大，但是在個稅征收中衡量人們基本生活標準的扣除標準卻沒有改變，仍然是全國統(tǒng)一價—800元(稅法中特別規(guī)定的除外)。對于廣大納稅人來說，經(jīng)濟落后的地區(qū)當然是有利的，因為這有可能高于他的基本生活標準，這意味著納稅人有一部分收入雖然在基本生活費用之上卻沒有予以征稅。部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，由于人們的基本生活費用已經(jīng)超過了統(tǒng)一(800元)的標準，在征稅的時候有可能對于一部分在基本生活標準以下的部分予以了征收所得稅，嚴重損害了納稅人的利益。因此在實際稅收征管中，應(yīng)嚴禁全國一盤棋，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的不同特點，應(yīng)采取不同的稅額扣除標準。
4.個稅稅制的改革應(yīng)該更加側(cè)重理論可行性與實際可操作性的結(jié)合。
從個稅執(zhí)行的情況看，目前中國采用的是超額累進征收模式，即從800元起制定若干收人層次，并依照不同層次分別采用5%-45%的稅率執(zhí)行。如某公民月收入900元，則其所應(yīng)繳納的個稅額為(900-800) X 50/=5啄)，而收入達到更高層次，如月收人10萬元的，則對應(yīng)這一收人層次稅率計算其個稅額。理論上看，這種個稅征收政策是合理的，但是從實際操作上來看，這個政策卻因兩方面原因存在很大缺陷。拿到手里的錢才是自己的，這便是造成稅收實務(wù)征收困難的意識因素，比如說一個正常收人1000萬的人，在繳稅之后就只剩了600萬元，所以這個人會覺得自己只拿了600萬元。這就是國內(nèi)與國外對收入觀念上的差別，中國人只談稅后收人而不像國外談稅前收人，即名義收人與實際收人之間的差別，是難以被國人接受的。難以接受就想辦法不接受，偷漏稅成了稅收執(zhí)行上的難題�，F(xiàn)行的個稅政策并沒有將納稅人的支出考慮在內(nèi)，如一個單身漢每月800元收入與一個三口之家每月800元收人的實際意義顯然是不同的，這就是不同人的貨幣邊際效益不同，這就造成了理論上的公平與現(xiàn)實中的不公。
5相應(yīng)的個人信用檔案制度必須與新的稅收模式配套建立。
個人信用制度的建立需要很長的時間，但它們是個稅改革的先決條件。因為個稅改革往往是先改征管，而個人信用制度直接或間接從多方面影響著個人所得稅的有效征管，所以在稅改中建立相應(yīng)完善的個人信用制度便變得相當迫切。同時，納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等，納稅人的納稅情況不能很好地得到證明。目前中國所采取的主要是個人所得稅繳納稅源扣稅為主，個人自主申報為輔的做法，因此大多數(shù)人只是被動繳稅，而無主動納稅的記錄，沒有個人納稅的申報和稅票證明。其最直接的結(jié)果就是，我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底繳了多少稅。納稅人權(quán)利與義務(wù)的沖突便變得異常的激烈。
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