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論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新
隨著科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以反映物質(zhì)資產(chǎn)的歷史成本為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式越來(lái)越顯露出它的局限性，主要表現(xiàn)是無(wú)法滿足多樣化的信息需求、很少反映非貨幣信息、易于人為調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)和所報(bào)告信息嚴(yán)重滯后等。
針對(duì)上述局限性，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改進(jìn)廣泛作了研究，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的基本特征仍沒(méi)有改變。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用的不斷深入與普及，為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革創(chuàng)造了物質(zhì)條件。
一、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已不同于過(guò)去純粹的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，它正在影響整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)模式。因此，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給會(huì)計(jì)報(bào)告模式帶來(lái)的影響不僅表現(xiàn)在報(bào)告技術(shù)的進(jìn)步上，更深遠(yuǎn)的影響還在于基于五聯(lián)網(wǎng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的新要求。
(一)網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息需求
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，不斷地對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上這種進(jìn)程一直沒(méi)有停止過(guò)，尤其是近幾十年來(lái)，這種進(jìn)程有不斷加速的趨勢(shì)。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的沖擊已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了局部或技術(shù)性影響的范疇，事實(shí)上，它正在推動(dòng)著工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。因此，我們不能簡(jiǎn)單地用純技術(shù)觀來(lái)看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，正在催生信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)等一大批新產(chǎn)業(yè)的誕生，同時(shí)也促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，新的財(cái)富創(chuàng)造方式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在形成。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告以反映歷史成本計(jì)價(jià)的有形資產(chǎn)為主，是以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的產(chǎn)物。對(duì)新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息已很難真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的背離越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性正在消失。面對(duì)新興的產(chǎn)業(yè)，未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告模式需要從有形資產(chǎn)揭示擴(kuò)展到數(shù)字資產(chǎn)揭示、無(wú)形資產(chǎn)揭示等領(lǐng)域;從貨幣計(jì)量擴(kuò)展到各種非貨幣計(jì)量領(lǐng)域;從歷史成本計(jì)價(jià)擴(kuò)展到評(píng)估計(jì)價(jià)、公允價(jià)值計(jì)價(jià)等多種計(jì)價(jià)模式，使其不僅能反映過(guò)去的價(jià)值，同時(shí)也能反映現(xiàn)在甚至將來(lái)的價(jià)值。
2.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方式改變對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。建立在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的虛擬企業(yè)等企業(yè)組織形式，正在替代傳統(tǒng)的企業(yè)兼并方式，成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要手段。企業(yè)越來(lái)越把競(jìng)爭(zhēng)的精力集中在自己的核心技術(shù)上，同時(shí)利用巨聯(lián)網(wǎng)絡(luò)跟某些方面比自己更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)建立合作關(guān)系。目前企業(yè)間建立價(jià)值鍵型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)相互滲透、資源優(yōu)勢(shì)組合，以獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為世界潮流。面對(duì)全新的企業(yè)組織形式和競(jìng)爭(zhēng)方式，未來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)告需從單一報(bào)表體系向分部報(bào)告、專項(xiàng)報(bào)告等多元化報(bào)告體系轉(zhuǎn)變;從單一主體的會(huì)計(jì)信息揭示擴(kuò)展到業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方范圍內(nèi)的信息揭示;從定期的財(cái)務(wù)信息揭示擴(kuò)展到以業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其完成的周期為基礎(chǔ)的事項(xiàng)信息(包括大量非財(cái)務(wù)信息)實(shí)時(shí)揭示領(lǐng)域。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式改變對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)正在改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)管理模式。傳統(tǒng)的大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式開(kāi)始向以顧客為中心的敏捷制造方式轉(zhuǎn)變;傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)管理模式開(kāi)始向以“零庫(kù)存”為目標(biāo)的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和作業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)方式和管理模式的改變，一方面需要有全面實(shí)時(shí)的生產(chǎn)管理信息的支持，另一方面，本身也在實(shí)時(shí)產(chǎn)生大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，要求實(shí)時(shí)記錄和報(bào)告。因此，以事后記錄歷史成本信息為特征的傳統(tǒng)核算體系及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息已無(wú)法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。企業(yè)要根據(jù)新的生產(chǎn)和管理過(guò)程，按照企業(yè)再造原理，分作業(yè)或事項(xiàng)重新定義信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化存貯，以滿足企業(yè)內(nèi)外全方位的信息需求。
(二)網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)告技術(shù)
信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和模式，并引發(fā)了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息新的需求;同時(shí)也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革和創(chuàng)新準(zhǔn)備了前所未有的技術(shù)條件。
1.會(huì)計(jì)報(bào)告載體技術(shù)的變革。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的出現(xiàn)及在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了全新的信息載體技術(shù)。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術(shù)替代了紙介質(zhì)成為會(huì)計(jì)信息新載體。計(jì)算機(jī)信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可對(duì)其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉(zhuǎn)存等數(shù)據(jù)處理工作。計(jì)算機(jī)信息載體技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)不可分割的組成部分，它的技術(shù)進(jìn)步也是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)步的重要特征之一。
2.會(huì)計(jì)報(bào)告處理技術(shù)的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類、計(jì)算功能，而且隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷進(jìn)步(實(shí)際上是當(dāng)代技術(shù)進(jìn)步最快的一個(gè)行業(yè))，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)體積越來(lái)越小，速度越來(lái)越快。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。只要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，即可隨時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，受計(jì)算能力限制而產(chǎn)生的種種特征均失去存在的基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計(jì)算功能也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件。受人工操作能力的限制，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是以預(yù)先確定信息需求為前提，通過(guò)一個(gè)報(bào)告期的層層處理和匯總，最后形成報(bào)表。傳統(tǒng)報(bào)表處理模式時(shí)間上表現(xiàn)為一個(gè)周期、內(nèi)容上表現(xiàn)為一個(gè)過(guò)程，定期性和通用性是它最顯著的特征。現(xiàn)在，只要我們建立了具有標(biāo)準(zhǔn)編碼結(jié)構(gòu)的原始數(shù)據(jù)庫(kù)捐助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計(jì)算功能，隨時(shí)可以組合產(chǎn)生特定需要的會(huì)計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代信息處理技術(shù)為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新準(zhǔn)備了物質(zhì)條件。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敿夹g(shù)的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)通信技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用為會(huì)計(jì)報(bào)告的傳輸提供了前所未有的手段。會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敽桶l(fā)布的時(shí)空限制將不復(fù)存在，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)告將逐漸成為主流渠道。
總之，信息載體技術(shù)、計(jì)算機(jī)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)的同時(shí)應(yīng)用，為建立面向所有會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。
二、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響
會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革不僅是報(bào)告技術(shù)的進(jìn)步，還涉及到體系結(jié)構(gòu)的變革。由于會(huì)計(jì)報(bào)告是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革不可能是孤立的，必然影響到整個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。
1.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是建立在受托責(zé)任基礎(chǔ)上的，即資源的受托方接受委托，管理委托方交付的資源，同時(shí)承擔(dān)如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的后行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供管理人員經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)容以反映客觀事實(shí)的歷史數(shù)據(jù)為主。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是適應(yīng)干網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及其技術(shù)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息需求模式。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)將大大擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息的需求范圍和內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再停留在反映歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任信息上，它將更多考慮決策相關(guān)的信息，包括不確定的未來(lái)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息，各類非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求。
2.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)是建立在一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也是這些假設(shè)的產(chǎn)物。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及其實(shí)時(shí)報(bào)告模式的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會(huì)對(duì)假設(shè)理論的存在基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。加會(huì)計(jì)車(chē)體假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的空間范圍所作的規(guī)定，但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使企業(yè)的空間范圍比傳統(tǒng)企業(yè)更具不確定性。傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)主體假設(shè)已不能解釋網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。同樣，對(duì)虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其經(jīng)營(yíng)的時(shí)間、范圍、對(duì)象的可變性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。又如，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人為分割，定期會(huì)計(jì)報(bào)告就是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告模式實(shí)際上否定了會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在基礎(chǔ)。
3.對(duì)會(huì)計(jì)要素理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)報(bào)告模式是建立在預(yù)先明確會(huì)計(jì)信息需求基礎(chǔ)上的，這種信息需求被標(biāo)準(zhǔn)化地固定在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表中。為了能在經(jīng)過(guò)一定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理后最后形成會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目分類也就成了會(huì)計(jì)核算過(guò)程的項(xiàng)目分類。這種分類項(xiàng)目我們稱之為會(huì)計(jì)要素。由于信息需求是確定的，因此，會(huì)計(jì)要素分類也是確定的。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)是建立在多樣化的信息需求基礎(chǔ)上的，預(yù)先明確數(shù)據(jù)分類及其處理程序的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告模式失去存在的必要。相應(yīng)地，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素劃分也面臨挑戰(zhàn)。進(jìn)一步劃細(xì)要素項(xiàng)目，以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息將是發(fā)展趨勢(shì)。
4.對(duì)審計(jì)的影響。自動(dòng)化、無(wú)紙化的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也改變了傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)將面臨以下問(wèn)題：一是無(wú)紙化審計(jì)問(wèn)題。由于傳統(tǒng)書(shū)面資料形式的審計(jì)線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計(jì)方法很難對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其處理進(jìn)行跟蹤，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在網(wǎng)上利用數(shù)字形式提供的審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì);二是審計(jì)對(duì)象問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)報(bào)告是利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的分類計(jì)算功能隨機(jī)、實(shí)時(shí)、多樣化地產(chǎn)生，因此，審計(jì)的重心需要從對(duì)綜合性統(tǒng)一報(bào)表的審計(jì)轉(zhuǎn)移到對(duì)原始事項(xiàng)數(shù)據(jù)的審計(jì)上;三是實(shí)時(shí)審計(jì)問(wèn)題。由于原始數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告都是實(shí)時(shí)產(chǎn)生的，因此，最全面完整的審計(jì)就是對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)。
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