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關(guān)于高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎?/p>
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯徲嬋藛T充分了解被審單位信息的基礎(chǔ)上,分析風(fēng)險的大小,進(jìn)而確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的一種新型審計模式。文章以高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)在提高審計人員素質(zhì)、完善制度建設(shè)、審計技術(shù)與手段創(chuàng)新、注重后續(xù)審計等四個方面展開闡述。
關(guān)鍵詞：高校;風(fēng)險;審計;應(yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新型審計模式,它通過識別和評估影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險,立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定出多樣化的審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校也成為案件的多發(fā)區(qū),使高校內(nèi)審責(zé)任和風(fēng)險日益突出。因此,高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦?筆者認(rèn)為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)注意以下幾個方面:
1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì),增強(qiáng)風(fēng)險意識
當(dāng)前,高校經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜,要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面,這就對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要,他們不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能,而且隨著高校新校區(qū)的建設(shè),還需要掌握工程專業(yè)的審計人才,同時還要了解計算機(jī)知識和相關(guān)軟件的應(yīng)用。目前高校內(nèi)審人員理論知識單一,往往只懂財務(wù)或?qū)徲嫹矫娴闹R,缺乏具有綜合知識的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計力量不足,人員素質(zhì)不高,審計工作缺乏深度與廣度,這些都影響了審計評價的真實性,從而增加了審計風(fēng)險。
為此,高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求內(nèi)審人員必須進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn),改善審計人員的知識結(jié)構(gòu),必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應(yīng)重視法律、風(fēng)險管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng),為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。因此,合格的審計人員不僅應(yīng)具有較強(qiáng)的理論知識,還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險識別能力,嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德,保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,這是控制審計風(fēng)險的根本對策。
2、應(yīng)將審計關(guān)口前移,完善內(nèi)控制度建設(shè)
傳統(tǒng)賬項基礎(chǔ)審計的重心在詳細(xì)檢查,因而是滯后的;制度基礎(chǔ)審計的重心移到控制風(fēng)險,向前邁進(jìn)了一步;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t將審計重心再次前移。高校內(nèi)部審計的方式應(yīng)逐步從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審,強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè),這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題,及時采取措施進(jìn)行糾正。新校區(qū)建設(shè)、重大建設(shè)項目由原來的事后竣工結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變,這樣可以有效控制工程造價、降低審計風(fēng)險,同時還能提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政意識。
高校能否正常實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑹盏筋A(yù)期效果,通常取決于被審計單位的管理制度是否健全,內(nèi)控是否有效等。因為內(nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率,會產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險。在這種情況下要保證審計風(fēng)險降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi),就必須降低檢查風(fēng)險,擴(kuò)大樣本量,甚至進(jìn)行詳細(xì)審計,這樣勢必增加審計工作量。因此,必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設(shè),實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍苋〉糜行У倪M(jìn)展。
3、注重審計手段和方法的創(chuàng)新,加快審計信息化建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰褂帽粚徲媶挝坏拇罅啃畔?同時需要對所收集的信息進(jìn)行全面、細(xì)致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計方法和手段,審計效率較低,已遠(yuǎn)不適用新形勢下高校的迅速發(fā)展。在審計技術(shù)方面,風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少,由此降低了審計工作效率。據(jù)報道,西方發(fā)達(dá)國家比較重視輔助審計軟件的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本、提高審計質(zhì)量和效率的重要手段。
因此,推行審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用,加快審計信息化建設(shè)對高校內(nèi)部審計未來的發(fā)展具有重要的意義�？梢赃M(jìn)一步優(yōu)化完善審計方式和手段,全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量和水平,也是高校實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾e措。
4、重視后續(xù)跟蹤審計,實行審計結(jié)果公示制度
后續(xù)跟蹤審計,是指審計部門在審計報告或?qū)徲嫑Q定發(fā)出一定時段后,審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實,審計報告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時采納,或者審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計也要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則,如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的,不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計,而且內(nèi)部審計部門也要投入必要時間、精力,保證后續(xù)審計項目的深度和廣度。通過后續(xù)跟蹤審計,可以及時監(jiān)督審計提出的建議或決定落實、整改情況,同時樹立了審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,有利于進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。
高校實行審計結(jié)果公示制度是一把雙刃劍,一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題,形成各部門齊抓共管的良好氛圍,共同遵守財經(jīng)法紀(jì)的局面,震懾其他相關(guān)單位;另一方面對內(nèi)部審計部門及人員起到很大的監(jiān)督作用,在實施高校內(nèi)部審計結(jié)果公示前,審計人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容,須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,才能向外公布。有利于促進(jìn)審計人員提高審計質(zhì)量,增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性,同時要求審計人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響,把審計風(fēng)險降到最低。
總之,在高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險審計理念始終貫穿于審計工作全過程,充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員“風(fēng)險顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時發(fā)現(xiàn)、堵塞教學(xué)、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設(shè)等方面存在的管理缺陷和漏洞,不斷提高管理水平、辦學(xué)效益和投資效益。
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