淺談責任會計在建筑施工企業(yè)項目管理中的應用
摘要：責任會計是一項將經(jīng)濟責任同會計方法有機地緊密結合起來，進行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的會計制度。責任會計實質上就是與企業(yè)內部經(jīng)濟責任制相適應的，為建立健全企業(yè)內部經(jīng)濟責任制服務，劃清內部經(jīng)濟責任、考核內部經(jīng)營業(yè)績、理順內部經(jīng)濟關系，激勵企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)和激發(fā)員工積極性的會計。推行責任會計實行責任成本核算不僅有利于控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費和有效管理企業(yè)內部承包經(jīng)營責任制，而且有利于將企業(yè)總體經(jīng)營目標同各責任層的經(jīng)營指標有機地結合起來。責任會計就是建立與企業(yè)內部承包指標相銜接的落實內部責任單位的責任會計目標，并相應建立核算、監(jiān)督、控制和考核、獎懲制度，它是完善企業(yè)內部經(jīng)營機制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一項管理制度。建立責任會計是深化和完善企業(yè)內部經(jīng)營管理機制的要求，建立完善的責任會計體系，在企業(yè)內部實行多層次、分層次的責任管理，可以充分發(fā)揮企業(yè)內部各種經(jīng)營機制的作用;有助于全面協(xié)調企業(yè)內部各責任單位的經(jīng)營活動，保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn);有利于各責任單位及時反映和控制日常經(jīng)營活動，提高企業(yè)的整體管理水平。
一、責任會計應用于施工企業(yè)項目管理中的必要性
由于施工項目實施過程中主客觀條件的變化是絕對的，不變則是相對的;在施工項目進展過程中平衡是暫時的，不平衡則是永恒的，因此在施工項目實施過程中必須隨著情況的變化進行項目目標的動態(tài)控制。但是，運用動態(tài)控制原理控制項目的目標尚未得到普及，還有很多施工企業(yè)還不重視在施工進展中依據(jù)和運用定量的施工成本控制、施工進度控制和施工質量控制的報告系統(tǒng)指導施工管理工作，項目目標控制還處于相當粗放的狀況。所以運用動態(tài)控制原理進行項目目標控制將有利于項目目標的實現(xiàn)。為此在財務管理工作中更應側重于管理會計的預測作用，通過管理會計方法，如成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法等，對有關方案通過分析比較，篩選出最優(yōu)方案。具體在工程開工之前，將工程的各項成本指標都進行預測，分析工程成本的盈虧臨界點，預測項目整體目標，再具體分解到各個節(jié)點或分解到各工種班組，形成各個“責任單位”，使他們明確各自的目標、任務，并以既定的目標作為開展項目日常工作的依據(jù)。責任會計通過收集各責任單位實際執(zhí)行過程中的有關信息，經(jīng)過加工整理及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，尋找差異原因，得到及時糾正偏差，從而對生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程實現(xiàn)最優(yōu)化的日�？刂啤�
二、責任會計核算體系的建立
(一)劃分責任單位，明確經(jīng)濟責任
施工項目責任成本是按照項目責任者的可控程度歸屬的應由責任者所負擔的成本。并且在特定的時期及特定責任單位的責任人可以計量，掌握其成本發(fā)展變化的情況，可以及時對責任成本進行相應的調節(jié)。構成責任成本的要素有直接費用(人工費、材料費、機械使用費、其他直接費)和間接費用組成，施工項目責任成本規(guī)劃是按照工程項目的經(jīng)濟責任要求，形成各個項目組織各個責任層次的目標成本。在項目實施過程中由各個責任層次及時主動檢查實際成本與目標成本的偏差，及時采取措施減小偏差，從而實現(xiàn)對成本的全員、全方位、全過程的控制。在劃分責任單位時，要充分考慮企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點，符合企業(yè)目標經(jīng)營管理和提高企業(yè)整體效益的需要，在分責分權時，要責權分明，真正做到財權集中、管而有序，放而有度，活而不亂;在分解指標時，要從企業(yè)總目標出發(fā)，層層分解落實，形成縱橫交叉、相互聯(lián)系的責任指標體系，對各責任單位的控制核算要及時，對信息的反饋和利用要及時，克服“以包代管”的現(xiàn)象發(fā)生。建立經(jīng)濟責任制，使責權利落實到處，明確責任目標，層層分解落實，統(tǒng)籌安排，分解職權，明確責任，簽訂合同，各責任單位應明確責任人，責任人對責任單位的責權利負全責。
(二)編制責任預算，確定責任目標
責任單位建立后，就要編制責任預算，確定各責任單位的責任目標，實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，薪酬與責任指標掛鉤。各責任單位在確定責任指標時要切合實際，根據(jù)本企業(yè)的特點，結合本單位歷年經(jīng)濟核算資料，結合施工企業(yè)特點以及各工程項目所處地理環(huán)境和施工條件。采用成本分解法來編制責任成本預算，分別確定各責任單位的責任指標。制定出有利于充分調動職工的積極性，提高經(jīng)濟效益的責任指標。要根據(jù)工程項目的具體情況分析，考慮各個方面的因素來預測制定，主要依據(jù)有：工程承包合同及招投標文件;往年的工程成本相關資料;工程項目人工、材料、機械設備的投標價和當?shù)氐氖袌鰞r;企業(yè)內部各項費用消耗定額及費用支出標準。以體現(xiàn)項目責任成本預算的科學性、準確性、可操作性。責任成本預算確定后，各責任單位要編制降低施工項目成本的施工技術組織措施設計，降低成本的措施要從技術組織方面入手，考慮從降低材料費，提高勞動生產(chǎn)率、提高機械設備利用率及完好率、降低安全、質量成本，降低非生產(chǎn)性開支等方面分析制定出有利于各責任單位在實際運行過程中可控的責任目標。
(三)歸集責任成本，進行責任控制
責任預算編制形成及責任目標明確后，各責任單位及責任人要對責任預算的執(zhí)行過程進行控制，其形式包括內部控制和外部控制。內部控制是指各責任單位或責任人對本責任預算在實施過程的控制。外部控制是指上一責任層次對所屬責任單位或責任人責任預算在實施過程的控制。通過制定，實施相應的制度、辦法，并采取一定的措施，使各責任層次和責任單位建立起自發(fā)控制成本的機制，從而有效地控制成本支出。這些控制成本支出的制度和辦法主要包括：責任成本管理辦法、責任承包管理辦法、定額管理辦法、財務管理辦法、資金使用管理辦法、薪酬管理辦法、材料物資管理辦法、機械設備管理辦法、安全質量管理辦法、施工技術管理辦法等。采取的主要措施包括：優(yōu)化施工組織設計、分解責任預算費用、進行成本預測和分析、限額用工、限額發(fā)料、限價采購等。由于施工項目具有投資規(guī)模大，建設周期長，施工難度大等特點，成本控制與工程進度、工程質量以及施工過程中的材料、機械、人工的合理利用有著極為重要的關系。所以在項目責任預算實施過程中，各責任單位在履行責任時，要按照成本發(fā)生的區(qū)域、性質，進行責任成本歸集，并充分運用責任會計核算辦法進行責任成本核算，計算責任盈虧。其核算內容包括有關責任成本核算時帳務處理、業(yè)績報告編制和經(jīng)濟活動分析等。定期或不定期對項目實際成本和責任預算成本進行比較分析，找出盈虧原因，揭示項目責任成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改措施，并據(jù)此作為責任單位加強成本管理決策的依據(jù)，消滅無效成本發(fā)生，確保和提高項目的盈利水平。
(四)編制業(yè)績報告，進行業(yè)績考核
責任成本歸集后后，應對其完成情況進行考核，根據(jù)日常的記錄來編制業(yè)績報告，用實際完成的責任指標值與計劃責任指標值進行比較，據(jù)此對各責任單位的業(yè)績進行評價，同時肯定各責任單位的業(yè)績，分析各責任單位存在的問題，及時提出解決辦法，制定措施。建立科學的考評制度，評價與考核責任單位的業(yè)績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施獎勵的重要環(huán)節(jié)。因此企業(yè)在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。具體應考慮以下因素：要有利于企業(yè)的長遠利益。對責任單位不能僅以短期內的經(jīng)營成果作為其判斷的唯一標準，還需看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展;絕對指標與相對指標相結合。兩者缺一不可，不能只片面強調一種;價值指標與非價值指標相結合。兩者兼顧，做到公平合理;按可控性進行分析。即進行考核時要把責任單位無法控制的因素排除在考核指標以外，責任單位只對可控制部分承擔責任。責任會計體系內考核指標不但要有財務指標，更要有運營指標。完善激勵機制，使責任單位和責任人的工作業(yè)績與經(jīng)濟效益掛鉤，調動其積極性和創(chuàng)造力。責任成本管理是一項由全員參加、全方位進行的管理，責任預算實行層層分解，責任成本進行層層歸集和計算;所完成的工作量層層驗收;經(jīng)濟利益層層兌現(xiàn)。為此對責任單位完成任務的時間、數(shù)量、質量水平以及產(chǎn)生的原因，要進行嚴格、細致的考核，分析和評價，并提出改進意風，以促進各責任單位不斷總結經(jīng)驗教訓，提高管理水平，完善管理辦法。同時，也為往后各責任層次編制、調整、修改責任預算提供有效的參考數(shù)據(jù)。企業(yè)對各責任單位責任成果進行考核、評價后，應根據(jù)《項目責任成本承包合同》的條款，實行經(jīng)濟利益兌現(xiàn)。
三、結束語
總之，通過推行責任會計，實行責任成本核算，有利于實行企業(yè)內部經(jīng)濟責任制，促進企業(yè)整體管理水平提高。其表現(xiàn)為各責任單位及各責任人目標明確、職責分明，以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息，并據(jù)以評價和考核各責任單位的工作業(yè)績和經(jīng)營成果。做到獎罰有據(jù)。從而充分調動廣大員工的積極性，形成人人學會算帳，關心經(jīng)營。進一步加強了企業(yè)內部管理，有效控制工程成本，使企業(yè)在市場中的竟爭實力不斷提高。同時，利用信息化平臺，積極開發(fā)與企業(yè)的責任會計體系相適應的會計軟件，以提高管理效率，從而達到提高經(jīng)濟效益之目的。
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