構(gòu)建我國社會保障會計模式的思考
摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的社會保障改革事業(yè)已經(jīng)取得了一定的成就，但在社會保障會計方面仍存在許多問題。加強對社會保障會計問題的研究已成為我國社會保障和會計理論工作者的一個重要課題。真實、全面、系統(tǒng)、及時地進行社會保障會計核算，對加強社會保障財務(wù)管理和國家宏觀經(jīng)濟管理，正確反映社會保障資金的運動情況，提高社會保障資金的使用效益，都具有十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：我國 社會保障 會計模式
目前我國社會保障會計存在的問題主要有社會保障會計核算不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的社會保障會計制度，缺乏有效的監(jiān)管體制和完善的社會保障會計制度體系。因此，建立統(tǒng)一的社會保障會計核算模式，對加強社會保障會計工作的發(fā)展至關(guān)重要。
1、我國社會保障會計體系的構(gòu)成
1.1 社會保障會計的概念 社會保障會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法對社會保障經(jīng)濟活動過程中的資金運動及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，并為社會保障事業(yè)管理提供財務(wù)信息。
1.2 社會保障會計的分類
1.2.1 按資金來源不同分類 按資金來源不同，社會保障會計可分為社會保險基金會計和社會保障福利會計。從會計主體的角度來看，社會保障會計的主體并非是一個有形的組織或機構(gòu)，而是社會保障基金這樣一個貨幣形態(tài)。形態(tài)的社會保障金又由兩部分構(gòu)成，一是社會保險基金，一是用于社會福利、救濟、優(yōu)撫的資金。
1.2.2 按核算對象不同分類 按核算對象不同，社會保障會計可分為社會保險基金會計、社會救濟會計、社會福利會計和社會優(yōu)撫會計。從核算對象的角度看，社會保險基金會計是以社會保險資金運動為核算對象的會計;社會救濟會計是以社會救濟資金運動為核算對象的會計;社會福利會計是以社會福利資金運動為核算對象的會計;社會優(yōu)撫會計是以社會優(yōu)撫安置資金為核算對象的會計，后三項會計業(yè)務(wù)可由民政部門負責(zé)。
2、我國社會保障會計體系的特點及存在的問題
2.1 我國社會保障會計體系的特點
2.1.1 會計主體多樣性 一般情況下，一個經(jīng)濟主體只有一個會計主體。而在我國，在已頒布的有關(guān)制度中，社會保險基金與其經(jīng)辦機構(gòu)是不同的，基金經(jīng)辦機構(gòu)是一個經(jīng)濟實體，它只負責(zé)管理社會保障基金，因此，社會保險基金會計與基金經(jīng)辦會計必須分設(shè)，從而形成兩個或兩個以上的會計主體。
2.1.2 會計要素特殊性 社會保險基金會計要素不同于企業(yè)會計要素，它應(yīng)能反映該基金的特點，因此，《社會保險基金會計制度》將會計要素分為：資產(chǎn)、負債、基金(主要包括基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金、固定資產(chǎn)基金、生產(chǎn)自救周轉(zhuǎn)金)、收入(主要指養(yǎng)老、失業(yè)保險基金的各項收入)和支出五項，這樣就劃清了資產(chǎn)和負債之間、收入和支出之間、資產(chǎn)和權(quán)益之間的界限，體現(xiàn)了社會保障者的合法權(quán)益。
2.1.3 核算方式獨特性 ①采用收付實現(xiàn)制核算制度。②分設(shè)“收入戶”“支出戶”，收支分別核算。
2.2 我國社會保障會計核算中存在的問題
2.2.1 會計科目不一致 會計科目按基金分類設(shè)置，會計核算科目混亂，給會計管理工作帶來了一定的困難。同時，由于會計科目不完整，因而不能對社會保障基金運營業(yè)務(wù)、保值增值金分配業(yè)務(wù)進行核算，也不能對工傷保險基金、生育保險基金、最低生活保障基金等其他社會保障基金進行會計核算。
2.2.2 會計報表不統(tǒng)一 現(xiàn)在填報的會計報表，既有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表，又有人事部的社會保險會計報表，還有民政部門的養(yǎng)老保險會計報表，年終還要填報財政部門的一套會計報表。
2.2.3 收付實現(xiàn)制不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展 所謂收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或付出款項的日期確認收入或支出的制度。社會保障基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮社會保障納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。
3、改革思路
3.1 建立健全統(tǒng)一的會計科目體系，統(tǒng)一記賬方法 根據(jù)社會保障會計主體實際的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項，我們可將社會保障會計賬戶設(shè)置為五大類，即資產(chǎn)類、負債類、凈資財類、收入類和支出類。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合社會保障會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的特點，我們便可對現(xiàn)存的社會保障會計科目體系作出科學(xué)的修改和完善。
3.1.1 社會保障基金需要運營，必然會有不同的資產(chǎn)形態(tài)，如對外投資有短期投資、長期投資等形式，日常管理中必須要購置固定資產(chǎn)、低值易耗品等，固定資產(chǎn)需要折舊、修理、報廢，這些都要有相應(yīng)的會計科目進行核算。因此，資產(chǎn)類一級科目中應(yīng)按社會保障基金存在的各種資產(chǎn)形態(tài)增加一些科目，如短期投資、長期投資、長期投資減值準備、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、低值易耗品、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢和其他資產(chǎn)等。
3.1.2 負債類一級科目中，主要應(yīng)增加短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障本金、應(yīng)付社會保障調(diào)整金、應(yīng)付社會保障增值金、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。
3.1.3 凈資財類一級科目中可將原有的明細科目，如養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金等統(tǒng)一歸類為一個實收資金科目，并在此基礎(chǔ)上增加其他資金、資本公積、本期利潤、增值金、利潤分配等科目。
3.1.4 收入類會計科目是按照社會保障金運營過程形成的收益進行設(shè)置的，因此，可以增設(shè)存款利息收入、運營投資收入、其他業(yè)務(wù)收入等。
3.1.5 支出類會計科目是按照社會保障金運營過程所需支付的費用進行設(shè)置的，因此，同收入類一樣，支出類也應(yīng)增設(shè)管理費用、運營投資費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出、以前年度利潤調(diào)整等。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的借貸記賬法，以加強會計信息的可比性。
3.2 建立統(tǒng)一的社會保障會計報表 社會保障會計的目標是向會計主體內(nèi)、外部使用者提供以財務(wù)信息為主的會計信息。要系統(tǒng)地、全面地反映社會保障基金經(jīng)營管理活動，提供社會保障會計主體的財務(wù)狀況和運營成果，就必須編制統(tǒng)一的社會保障會計報表。因此，與上述會計科目體系相適應(yīng)，社會保障會計報表的各項指標和口徑也應(yīng)進行統(tǒng)一調(diào)整，盡快建立既可供保險部門統(tǒng)一填報，又可供其他各有關(guān)部門統(tǒng)一使用的社會保障會計報表，使所有部門需要的社會保障數(shù)據(jù)都能從這份報表中反映出來，從而使全國或某一地區(qū)某一時期的社會保障基金的運營情況變得一目了然。
3.3 變收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡應(yīng)當(dāng)屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入;凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入;凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。
3.4 開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式 我國社會保障事業(yè)的發(fā)展雖然已初具規(guī)模，但因籌資方式而導(dǎo)致的問題還很突出。為了使社會保障資金的籌集法律化、規(guī)范化，我們可以建立一個強制性的、主要靠稅收維持的再分配系統(tǒng)，以稅收確�；A(chǔ)保障工作及會計核算工作的順利實施。社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會福利、保障等支出，與一般稅相比，它具有累退性、有償性和內(nèi)在靈活性的特點。目前世界上已有一百多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅，實踐證明該稅種具有其自身的優(yōu)越性，并且是完善社會保障籌資方式的一個有效手段。
4、結(jié)束語
我國的社會保障工作正處于改革發(fā)展的重要階段，會計模式及會計核算方法的適應(yīng)與否直接影響著各方面工作的順利進行，在新的歷史條件下，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的會計模式和核算方法的建立健全對整個社會保障會計事業(yè)都將具有重要意義。
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