淺談電子商務(wù)對現(xiàn)代會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響

　　摘要:電子商務(wù)——這一全新的概念正以難以估量的速度興起，并進(jìn)而改變著社會經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。電子商務(wù)的發(fā)展對許多不同的學(xué)科都產(chǎn)生了影響，從而使得在電子商務(wù)環(huán)境中的各個(gè)不同學(xué)科的發(fā)展形成了一個(gè)全新的研究領(lǐng)域;會計(jì)決定于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，服務(wù)于特定的社會環(huán)境，電子商務(wù)的發(fā)展，為會計(jì)帶來了新的課題。

　　關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 會計(jì)理論 會計(jì)實(shí)務(wù)

　　電子商務(wù)的迅速發(fā)展以及帶來的一系列新的變化，引發(fā)我們對傳統(tǒng)會計(jì)和財(cái)務(wù)的思考，作為有著久遠(yuǎn)歷史的會計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)科似乎在信息時(shí)代的大潮沖擊之下又面臨著一個(gè)巨大轉(zhuǎn)折。會計(jì)決定于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，服務(wù)于特定的社會環(huán)境。會計(jì)的發(fā)展史告訴我們，會計(jì)總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展的。所帶來的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必然對會計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會環(huán)境影響著會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展;而會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對社會環(huán)境又具有一定的反作用。我們可從以下兩個(gè)方面探討知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的影響。

　　一、電子商務(wù)對會計(jì)理論的影響

　　在電子商務(wù)概念的沖擊下，一切傳統(tǒng)的市場準(zhǔn)則和會計(jì)原則似乎都在發(fā)生動搖。電子商務(wù)對現(xiàn)行的一些會計(jì)準(zhǔn)則從概念上及實(shí)際操作上都帶來一定程度的影響與沖擊，其深層次的原因是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特殊變化。下面我首先從以下五個(gè)方面談?wù)勲娮由虅?wù)對會計(jì)理論的影響：

　　1.對會計(jì)目標(biāo)的影響

　　由于進(jìn)入電子商務(wù)環(huán)境以后，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng)，會計(jì)的目標(biāo)將從為物質(zhì)資產(chǎn)的所有者服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)主體服務(wù)，即會計(jì)的目標(biāo)將由過去的向股東、債權(quán)人提供信息為主，轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計(jì)目標(biāo)模式。

　　2.對會計(jì)基本假設(shè)的影響

　　隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形。網(wǎng)絡(luò)公司的產(chǎn)生帶來了公司形式的變革。網(wǎng)絡(luò)公司是利用現(xiàn)代化溝通技術(shù)將眾多公司編制成網(wǎng)絡(luò)，完成一個(gè)公司所不能承擔(dān)的市場功能。網(wǎng)絡(luò)公司屬于臨時(shí)性結(jié)盟，因而分合迅速，被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。我們可從以下四個(gè)方面分析這種挑戰(zhàn)。

　　(1)關(guān)于會計(jì)主體假設(shè)。虛擬公司是臨時(shí)結(jié)盟，其在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致會計(jì)主體存在多元性和不確定性，因此把握“會計(jì)主體”的概念成為一個(gè)重要的問題。

　　(2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的在于解決財(cái)產(chǎn)的估計(jì)和費(fèi)用的分配問題。它是由股份公司兩權(quán)分離、有限責(zé)任和連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營而促發(fā)的。但是網(wǎng)絡(luò)公司作為臨時(shí)性的組織有即分即合的特點(diǎn)，它不存在明顯的費(fèi)用分配問題。因而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不適用于網(wǎng)絡(luò)公司會計(jì)。

　　(3)會計(jì)分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)公司常在一段極短的時(shí)間內(nèi).完成一項(xiàng)交易，完成交易后可能就解散了，會計(jì)分期是否還有必要，值得質(zhì)疑。

　　(4)貨幣計(jì)量假設(shè)。用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將成為信息時(shí)代的商務(wù)主流，信息流和資金流可能因此而合一，因而建議將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)改為電子貨幣計(jì)量假設(shè)。同時(shí)，由于知識經(jīng)濟(jì)具有無形化特點(diǎn)，像人力資本等無法用貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)會占越來越重要的地位，因此貨幣計(jì)量假設(shè)未必完全適應(yīng)需要。‘

　　3.對基本會計(jì)概念和范疇的影響

　　電子商務(wù)對資本制度、利潤和資產(chǎn)等基本會計(jì)概念產(chǎn)生影響。

　　(1)對資本制度的影響。電子商務(wù)是知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，現(xiàn)有資本制度是以實(shí)體資本為基礎(chǔ)的，即實(shí)體資本的出資者承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并享有剩余索取權(quán)。而知識經(jīng)濟(jì)奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經(jīng)濟(jì)增長的核心因素，人是知識的載體，因此企業(yè)作為智力資本與非智力資本的契約，智力資本所有者也應(yīng)當(dāng)共同分享權(quán)益。這要求在電子商務(wù)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本同享權(quán)益的會計(jì)體系。

　　(2)對利潤含義的影響。傳統(tǒng)的利潤是對實(shí)體資本的回報(bào)，而電子商務(wù)條件下，利潤是對知識和實(shí)體資本共同投入的回報(bào)。因此會計(jì)必須能劃分員工勞動報(bào)酬和智力資本回報(bào)的界限。

　　4.對會計(jì)恒等式的影響

　　傳統(tǒng)的會計(jì)恒等式為：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。新的會計(jì)恒等式應(yīng)當(dāng)改為：“資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)+剩余”。其中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源，包括實(shí)體資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán);剩余則代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余，而與此相關(guān)的會計(jì)權(quán)益理論為“利益相關(guān)者合作理論”。5.對會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

　　電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式無法對充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的知識資產(chǎn)進(jìn)行公允的計(jì)量，因而也就無法滿足“相關(guān)性”的要求。因此需要將知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)中對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)要素納入會計(jì)系統(tǒng)并加以確認(rèn)，同時(shí)，在會計(jì)的計(jì)量環(huán)節(jié)采用更公允合理的計(jì)量模式，是完全必要和正確的。但問題在于，何種計(jì)量屬性能同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的要求?如何協(xié)調(diào)會計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的要求?如何針對眾多的不確定性事件和難以用貨幣來量化的知識資產(chǎn)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式?等等，這些都有待于進(jìn)一步研究和探討。

　　二、電子商務(wù)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

　　除上述對會計(jì)理論的影響以外，由于以電子商務(wù)為代表的知識經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的許多重要區(qū)別，導(dǎo)致了會計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)往往需要依賴大的營業(yè)面積、展示場所、多層次的流通環(huán)節(jié)以及大量的存貨等。在電子商務(wù)的運(yùn)作下，企業(yè)便不再需要依賴這一切，因而相應(yīng)的折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用、流動資金和管理費(fèi)用將大大降低。與此同時(shí)，電子系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)用以及新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用等將大幅提升，而傳統(tǒng)的實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)分析比率，如周轉(zhuǎn)率、流動比將已不再適用電子商務(wù)運(yùn)作下的企業(yè)。會計(jì)實(shí)務(wù)受到了沖擊和影響，這種影響主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

　　1.會計(jì)電算化從低級向高級發(fā)展，會計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的會計(jì)工作集中于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。知識經(jīng)濟(jì)條件下，由于會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，會計(jì)人員將從繁雜的日常會計(jì)事務(wù)轉(zhuǎn)向參與決策和經(jīng)營分析等方面。

　　2.會計(jì)核算方法的選擇更加強(qiáng)調(diào)科學(xué)性和合理性。簡化核算不應(yīng)當(dāng)再成為評價(jià)會計(jì)方法是否應(yīng)當(dāng)選用的標(biāo)準(zhǔn)，而科學(xué)性和合理性將成為選擇會計(jì)核算方法時(shí)唯一需要考慮的因素。

　　3.會計(jì)信息時(shí)效性和多樣性的增強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革。由于知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代是信息時(shí)代，會計(jì)要消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成。而會計(jì)信息的不同用戶對會計(jì)信息也有不同的需要。因此，會計(jì)應(yīng)當(dāng)建立多元化的會計(jì)頻道，提供不同的會計(jì)信息，以滿足不同用戶的要求。

　　4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的加強(qiáng)，傳統(tǒng)的會計(jì)核算功能相對弱化。

　　5.對國際會計(jì)準(zhǔn)則的需要更加迫切。電子商務(wù)帶來的全球經(jīng)濟(jì)一體化，客觀上要求國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息應(yīng)予協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

　　在過去10年里，會計(jì)行業(yè)向客戶提供的服務(wù)范圍在不斷擴(kuò)展。目前注冊會計(jì)師(CPA)提供的五大核心服務(wù)是：(1)保證信息完整性;(2)管理咨詢和業(yè)績衡量;(3)技術(shù)服務(wù);(5)財(cái)務(wù)計(jì)劃;(5)國際服務(wù)。除財(cái)務(wù)計(jì)劃外，電子商務(wù)適用于其余四方面的核心業(yè)務(wù)。電子商務(wù)對保證職能的影響是顯而易見的。作為獨(dú)立鑒證的個(gè)體在電子商務(wù)環(huán)境中競爭，必須擁有特別技能以及對電子商務(wù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的深入理解;電子商務(wù)為會計(jì)提供了許多新的機(jī)會，會計(jì)職能在很多方面都受到了影響。

　　總之，任何會計(jì)理論總是建立在一定的會計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會計(jì)的環(huán)境，也必然對會計(jì)理論帶來影響。電子商社無論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來困難。傳統(tǒng)的會計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計(jì)模式，會計(jì)環(huán)境的變化要求會計(jì)信息系統(tǒng)也要進(jìn)行內(nèi)部改革，未來的會計(jì)信息系統(tǒng)也必將實(shí)現(xiàn)信息化。在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電子商務(wù)的發(fā)展給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一個(gè)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

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