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試論財務會計與管理會計的相互關系與融合
摘要:本文對財務會計和管理會計的異同和聯(lián)系進行了全面分析。對二者的有效融合提出了意見建議。
關鍵詞：財務會計;管理會計;關系
財務會計與管理會計既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別，本文主要就其差別簡要論述如下。
一、工作的側(cè)重點不同。
財務會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關系的團體、個人報告企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務，財務會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務，管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
二、工作主體的層次不同。
財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體，從而能夠適應財務會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
三、作用時效不同。
財務會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。因此，財務會計實質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。
而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務會計的資料進行預測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導未來。因此，管理會計實質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營型會計”。
四、遵循的原則、標準不同。
財務會計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。
而管理會計不受《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導。
五、信息的特征、載體不同。
財務會計能定期地向與企業(yè)有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)定財務報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。
管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告，而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。
六、方法體系不同。
財務會計的方法比較穩(wěn)定，核算時往往只需要運用簡單的算術(shù)方法。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學方法。
七、工作程序不同。
財務會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務會計工作程序往往是大同小異的。
而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。
八、對會計人員素質(zhì)的要求不同。
鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。
財務會計工作則需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。兩者的聯(lián)系：
1.財務會計和管理會計的本質(zhì)都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提。
2.財務會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎。
3.財務會計與管理會計最終目標的一致性是融合的主要原因。
財務會計和管理會計有效融合的幾點設想：
1.從基礎數(shù)據(jù)的采集來保證管理會計與財務會計的有效融合。對財務會計來講，基礎數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程;模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結(jié)果。對管理會計而言，基礎數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程;模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數(shù)據(jù)可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。
2.會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計是管理與會計融合運用的前提基礎。設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎信息來源，也是最基礎的數(shù)據(jù)庫管理的信息來源，是財務會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介。
現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。
根據(jù)需要，筆者建議設置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數(shù)據(jù)來源為會計憑證，會計賬簿根據(jù)會計要求設置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據(jù)各單位管理需要設計相應的格式，根據(jù)會計憑證中的統(tǒng)計代碼類別生成。
會計報表與管理會計報表則根據(jù)各自相應的賬簿生成。財務會計方面主要有資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。
實踐證明，一個企業(yè)的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。進而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會計，培養(yǎng)出一批財務會計與管理會計相當精通的專業(yè)人才。
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