淺議新《醫(yī)院財務制度》固定資產(chǎn)的核算和管理

　　【摘 要】 本文分析了原財會制度下固定資產(chǎn)核算的缺點和不足，對新制度下固定資產(chǎn)核算進行了簡析，并提出了落實的建議：對固定資產(chǎn)進行全面盤點，徹底清理；完善“三賬一卡”制度，建立固定資產(chǎn)的會計監(jiān)督體系；對固定資產(chǎn)直線折舊，加強使用過程中的管理；健全和完善固定資產(chǎn)報廢制度；引入電子信息化對資產(chǎn)購置、使用、折舊、處置進行管理。
　　【關(guān)鍵詞】 新《醫(yī)院財務制度》；固定資產(chǎn)；核算和管理建議
　　一、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及主要問題
　　1、固定資產(chǎn)標準太低：“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產(chǎn)進行核算管理”。這是根據(jù)當時的經(jīng)濟水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標準前，必須按照此標準認定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的不準確性。
　　2、固定資產(chǎn)購置支出作為收益性支出：醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時在當期一次性列支，而固定資產(chǎn)在以后的使用期間期經(jīng)濟收益才逐漸實現(xiàn)，這樣支出與收益不符合配比原則，更不能真實反映當期的經(jīng)營成果。特別是在醫(yī)院在擴張期時由于大量購置大型設備而導致當期經(jīng)營巨虧，同時也不利于上級主管部門對醫(yī)院管理效果的考核。
　　3、在固定資產(chǎn)使用期間，以計提修購基金代替計提折舊，修購基金是按收入的一定比例計提，不能如實反映固定資產(chǎn)的損耗程度。一方面造成資產(chǎn)負債表在任何時點固定資產(chǎn)從購置到報廢賬面價值一直不變，造成資產(chǎn)負債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；另一方面也會造成固定資產(chǎn)使用期間成本低估，結(jié)余虛增，最終會導致收支表提供的結(jié)余信息失真。
　　4、固定資產(chǎn)報廢無法正確反映，老制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’”。 這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損益。
　　二、新制度要求下固定資產(chǎn)核算的主要亮點
　　1、固定資產(chǎn)標準提高：新《醫(yī)院會計制度》將固定資產(chǎn)的單位價值提高至1000元（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上）。將固定資產(chǎn)的單位價值標準適當提高，使其在新的經(jīng)濟與物價水平下更符合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟含義，符合實質(zhì)重于形式的會計基本原則。
　　2、固定資產(chǎn)購置資本化：醫(yī)院購置固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，其支出予以資本化，這就在會計信息上避免了醫(yī)院購建大型設備當期的虧損、引導醫(yī)院近期行為與遠期效益的平衡，促進了醫(yī)院設備的更新?lián)Q代，可以為群眾更好的服務。
　　3、廢止計提修購基金制度，計提固定資產(chǎn)折舊：醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。這樣更符合權(quán)責發(fā)生在和配比原則。
　　4、建立了“固定資產(chǎn)清理”科目，加強了固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的核算和監(jiān)督：本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過程中的清理費用和清理收入等。本科目期末如有借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失；如有貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。待固定資產(chǎn)清理完畢后“固定資產(chǎn)清理”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務支出”。如此核算后，就能清楚反映固產(chǎn)清理的凈收益或凈損失，以便醫(yī)院更好地對固產(chǎn)出售、報廢、毀損進行管理和控制，增強了固產(chǎn)處置的管理意識，防止國有資產(chǎn)的流失。
　　5、增設“在建工程”科目，基建會計并入醫(yī)院統(tǒng)一會計賬簿，更能完整反映醫(yī)院資產(chǎn)：本科目核算為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。本科目期末借方余額反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。待工程交付使用時（不論是否已辦理竣工決算）結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。如此核算后，醫(yī)院可以按在建工程的預算進行明細成本的控制，最重要的是將基建會計并入醫(yī)院統(tǒng)一帳套核算，更能完整反映資產(chǎn)總額，更有利于醫(yī)院會計的全盤核算和監(jiān)督。
　　三、固定資產(chǎn)管理建議
　　新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》是在醫(yī)改的大背景下修改和頒布的，2011年7月1日在全國醫(yī)改試點城市的醫(yī)院執(zhí)行，于2012年1月1日在全國范圍執(zhí)行。新制度科學的設計，我們要以此為契機，醫(yī)院的財務、資產(chǎn)管理部門應按新制度和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部2006年36號令）、《陜西省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（陜財辦資2008年29號）以及有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定核算管理好醫(yī)院最重要的資產(chǎn)——固定資產(chǎn)。
　　1、對固定資產(chǎn)進行全面盤點，徹底清理
　　按照新舊制度銜接的要求，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
　　2、完善”三賬一卡”制度，建立固定資產(chǎn)的會計監(jiān)督體系
　　醫(yī)院財務部門建立“固定資產(chǎn)”總賬和一級明細賬（分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)），資產(chǎn)管理部門負責二級明細賬，使用部門建立固定資產(chǎn)卡片賬。每年至少對固定資產(chǎn)進行一次全面盤點，努力做到賬賬、賬實相符。
　　3、對固定資產(chǎn)直線折舊，加強使用過程中的管理
　　按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應當對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應當按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。
　　4、健全和完善固定資產(chǎn)報廢制度
　　明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報廢年限；規(guī)范固定資產(chǎn)報廢申報程序和手續(xù)；定期清查盤點固定資產(chǎn)，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，通過“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產(chǎn)流失責任。
　　5、引入電子信息化對資產(chǎn)購置、使用、折舊、處置進行管理
　　為了及時管理和掌握固定資產(chǎn)的流動，合理調(diào)配資源，必須建立起科學有效的網(wǎng)絡管理系統(tǒng)。一方面可以及時登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動、庫存情況，避免重復購置；另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費。計算機網(wǎng)絡化建設是實現(xiàn)醫(yī)院科學化管理的必然趨勢，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會計職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

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