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論企業(yè)管理之道
戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個核心組成部分,是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以具體化。合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容之一;成本是資源的耗費(fèi),控制成本、降低資源的耗費(fèi),也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)。經(jīng)營戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急劇變化,戰(zhàn)略管理已經(jīng)被提高到日益重要的地位。戰(zhàn)略成本管理完善了現(xiàn)代成本管理的體系,為成本管理提供了新的思路與方法,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強(qiáng)的優(yōu)越性。
一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點
1、戰(zhàn)略成本管理的涵義。戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。它是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)。由于不同國家、地區(qū)的文化背景不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一樣,對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的表述也不盡相同,但其實質(zhì)都是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用,幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,從而達(dá)到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。
戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變,將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間,從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績,通過對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢�？梢哉f,戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢。
2、戰(zhàn)略成本管理的特點。(1)長期性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略作為管理基礎(chǔ),它立足于企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo),是為取得長期、持久的競爭優(yōu)勢而實施的。所以,戰(zhàn)略成本管理超過了一個會計期間的界限,分析了較長時期競爭地位的變化,爭取到較長時期的競爭優(yōu)勢,并隨著企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。(2)外延性。戰(zhàn)略成本管理將注意力更多地投向于企業(yè)的外部環(huán)境,將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié),乃至研究開發(fā)與設(shè)計環(huán)節(jié),向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié),把企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察,通過正確分析和判斷企業(yè)所處的環(huán)境,根據(jù)企業(yè)自身的特點確定和實施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略。(3)全局性。戰(zhàn)略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面的價值鏈分析,不僅注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段,同時也關(guān)注產(chǎn)品生命周期中的其他階段;同時,它也將供應(yīng)商、顧客方面的成本納入管理視野,做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。(4)動態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理服務(wù)于企業(yè)競爭戰(zhàn)略,重視企業(yè)生命周期的階段變化。由于不同成長階段的企業(yè),其成本管理必然有差異,需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略調(diào)整,那么成本管理工作必然也要作出相應(yīng)改變,即保持了動態(tài)變化特征。
二、實施戰(zhàn)略成本管理的作用和方法
1、實施戰(zhàn)略成本管理的作用。一是有助于突破傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額,忽略了和企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價值,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開發(fā)和利用;而且要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的整體,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展,為經(jīng)營者服務(wù)。二是有助于企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度去認(rèn)識企業(yè)的成本管理控制決策,它從戰(zhàn)略實施的開始就將成本控制納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中,從源頭上控制成本的發(fā)生,最終實現(xiàn)低成本、高效率的運(yùn)營,始終保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。三是有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理十分注重對企業(yè)外部環(huán)境的研究,重視掌握競爭對手(包括成本信息)的一切信息,從而使企業(yè)可以能動地適應(yīng)環(huán)境的變化,采取有力措施以盡量減少不利環(huán)境對企業(yè)的影響,努力實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2、戰(zhàn)略成本管理的分析方法。第一,價值鏈分析。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點。企業(yè)的利潤則是整條價值鏈列示的總價值與企業(yè)由于從事各項價值活動所投入的總成本的差額。價值鏈分析就是通過對企業(yè)經(jīng)營由設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等基本活動以及對產(chǎn)品起輔助作用的活動等分析,了解企業(yè)內(nèi)部和競爭對手的價值鏈。洞察全局,來評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭狀況,以決定企業(yè)是否在某一行業(yè)的某一段價值鏈中進(jìn)行經(jīng)營活動,以及確定從事經(jīng)營活動時戰(zhàn)略成本管理的方向。第二,戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰(zhàn)略管理中,首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場份額等,然后再確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)處于不同的生命周期時,其所采用的成本管理方式也不同。波特就企業(yè)的競爭提出了三種基本戰(zhàn)略,已成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。第三,成本動因分析。成本動因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懕戎乇容^大,可塑性也大,從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理,可以控制企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在的成本問題。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢相關(guān)的成本驅(qū)動因素,結(jié)構(gòu)性成本動因分析就是分析以上成本驅(qū)動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響;執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素,執(zhí)行性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強(qiáng)化企業(yè)的勞動力參與全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排,為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供效率保證。
三、現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的途徑
近年來,戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、取得競爭優(yōu)勢的有效管理模式。目前,我國運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)還比較少,還需要在以下方面進(jìn)一步完善。
1、正確認(rèn)識戰(zhàn)略成本管理觀念。從企業(yè)管理層到基層全體員工都要認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理的重要性,這是實施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑,對企業(yè)的全體人員特別是經(jīng)營管理人培訓(xùn)戰(zhàn)略成本管理理念,讓他們理解接受多動因理論觀念、成本的系統(tǒng)管理觀念等新的觀念,真正意識到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性,積極參與實施,從而使戰(zhàn)略成本管理在實踐中得到廣泛應(yīng)用。
2、引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù),改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),以獲得信息技術(shù)和組織保證。信息技術(shù)一方面使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效,如由于信息技術(shù)的使用,可使價值鏈分析法的各種活動之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運(yùn)用;另一方面只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢,注重溝通和合作,并以有效的激勵機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計,組建動態(tài)的項目團(tuán)隊,以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。
3、完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術(shù)支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財務(wù)會計和現(xiàn)有的管理會計信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息數(shù)量較大,而且需要隨時隨地進(jìn)行分析處理,這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù),建立超越企業(yè)范圍的會計信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)必須拓展信息來源渠道,運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù),通過高效的計算機(jī)管理系統(tǒng)及國際互聯(lián)網(wǎng)及時準(zhǔn)確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。
四、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位
為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷,應(yīng)建立一個多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。因而對戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)從以下幾方面加以定位。
1、降低成本。既要考慮有形成本動因,也要考慮無形成本動因。降低成本一般通過兩種途徑實現(xiàn):一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本,這種途徑考慮的是有形成本動因;二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是指企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無形成本動因。
2、增加企業(yè)的利潤。眾所周知,通過降低成本可以增加企業(yè)的利潤。但在某些情況下,通過增加成本以獲取其他競爭利益進(jìn)而促成企業(yè)利潤的增長則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián),成本管理不能只著眼于成本本身,而要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系,支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴(kuò)大市場份額等對成本進(jìn)行管理,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。
3、取得競爭優(yōu)勢。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi),在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向長期利益最大化,并最終確定和保持企業(yè)在市場中的競爭地位。為了企業(yè)的市場競爭地位和長遠(yuǎn)發(fā)展,有時成本的提高可能成為有利的動因。但企業(yè)在提高成本時也應(yīng)權(quán)衡成本提高的風(fēng)險,將來獲利的概率,環(huán)境變動的影響等,即要考慮成本效益問題。
4、實現(xiàn)社會目標(biāo)�，F(xiàn)代企業(yè)越來越多地認(rèn)識到自己對用戶及社會的責(zé)任,一方面,企業(yè)必須對本組織造成的社會影響負(fù)責(zé);另一方面,企業(yè)還必須承擔(dān)解決社會問題的部分責(zé)任。企業(yè)注意良好的社會形象,既為自己的產(chǎn)品或服務(wù)爭得信譽(yù),又促進(jìn)組織本身獲得認(rèn)同。企業(yè)的社會目標(biāo)反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)程度,如環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源、參與社會活動、支持社會福利事業(yè)和地區(qū)建設(shè)活動等。以上所述,戰(zhàn)略成本管理的各項目標(biāo)層次是逐級提高的,目標(biāo)層次越高,所考慮的時間段就越長,所獲收益的風(fēng)險性越大,高級層次成本管理需要有一個長期的觀點和更為寬廣的基礎(chǔ)。提高成本的利用效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益),使長期成本效益最大化是中高級層次成本管理考慮問題的基本出發(fā)點和歸宿。
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