試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討
【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)。此外，我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系尚不完備，因此出現(xiàn)企業(yè)間拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，造成企業(yè)往來(lái)賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。本文從分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因、對(duì)企業(yè)的影響入手，針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，并提出有效的保障措施，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈
應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款管理不善會(huì)產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來(lái)未受到企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門(mén)的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是許多企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。
2008年5月及2010年4月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。五部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見(jiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司治理過(guò)程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。
一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個(gè)方面造成的：
1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒(méi)有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項(xiàng)，往往只停留對(duì)應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷(xiāo)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過(guò)程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企業(yè)一直以來(lái)處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷(xiāo)售程序予以約束，對(duì)付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析。往往是銷(xiāo)售部門(mén)為了片面擴(kuò)大銷(xiāo)路、提升市場(chǎng)占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳
部分企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門(mén)一般有市場(chǎng)部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等，這些機(jī)構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷(xiāo)售情況、貨款回收和銷(xiāo)售獲利等情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控，沒(méi)有具體的責(zé)任主體對(duì)應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時(shí)，各部門(mén)相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。
二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策
應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)自多個(gè)方面，解決這一問(wèn)題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。 1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)
控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時(shí)回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷(xiāo)行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方所占用。如果資金過(guò)多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。
2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
（1）職責(zé)分工控制，在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中賒銷(xiāo)批準(zhǔn)與銷(xiāo)貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開(kāi)票、收款、記賬職責(zé)相分離。
（2）授權(quán)審批控制，包括賒銷(xiāo)、發(fā)出貨物、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。
（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時(shí)記賬、登賬。
（4）檢查控制，定期核對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，并做好內(nèi)部核查制度，對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷(xiāo)售、收款的管理情況等等。
3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理
對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷(xiāo)企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對(duì)該企業(yè)的最高賒銷(xiāo)額和最長(zhǎng)賒銷(xiāo)期。超過(guò)這一額度就停止發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷(xiāo)額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷(xiāo)額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷(xiāo)額的同時(shí)，設(shè)定最長(zhǎng)的賒銷(xiāo)期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。
對(duì)于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成一項(xiàng)健全的制度，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對(duì)該業(yè)務(wù)的人員要求對(duì)應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。
4.利用金融市場(chǎng)，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場(chǎng)，將在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見(jiàn)的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期或長(zhǎng)期融資，在收到客戶支付的欠款時(shí)再如數(shù)歸還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，代理機(jī)構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給企業(yè)的款項(xiàng)中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時(shí)直接支付給代理機(jī)構(gòu)。
5.加大清賬力度，確保資金及時(shí)回籠。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為責(zé)任中心，建立專門(mén)的清賬隊(duì)伍，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的年度考核指標(biāo)體系中，按內(nèi)部管理制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認(rèn)真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對(duì)不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對(duì)有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門(mén)追討等方式，必要時(shí)可以訴諸法律，通過(guò)法律手段清收；對(duì)確實(shí)無(wú)力支付的客戶，可以通過(guò)雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時(shí)回籠。
綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑，通過(guò)制定并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款信用政策在效益性和流動(dòng)性之間求得平衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗(yàn)證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金健康地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。
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