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關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇
論文摘要：本文在界定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，比較了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的異同，辨析了兩者的關(guān)系，會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要內(nèi)容之一，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了廣闊空間；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍大于會(huì)計(jì)政策選擇，其是優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)政策
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇的涵義
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義
職業(yè)判斷是由有經(jīng)驗(yàn)和有知識(shí)的人進(jìn)行，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直的態(tài)度作出的判斷�？梢�(jiàn)，職業(yè)判斷是針對(duì)特定職業(yè)而言的。換言之，不同的職業(yè)存在不同的職業(yè)判斷。醫(yī)師職業(yè)存在醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷，律師職業(yè)存在律師職業(yè)判斷，那么對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)就形成了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)政策選擇的涵義
會(huì)計(jì)政策可以簡(jiǎn)單的理解為：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所采用的原則、方法、程序的總稱。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策重在指會(huì)計(jì)原則、方法等政策內(nèi)容本身，而會(huì)計(jì)政策選擇重在“選擇”二字上，是對(duì)政策內(nèi)容的分析、比較和判斷的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇包括會(huì)計(jì)政策的形成、調(diào)整和修正過(guò)程，整個(gè)過(guò)程伴隨著會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的比較
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的相似之處
1、目標(biāo)性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇都具有目標(biāo)，且總體目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)政策選擇在理論上必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)的達(dá)成為己任，受到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征制約著會(huì)計(jì)政策選擇。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為最終目標(biāo)，具體指導(dǎo)目標(biāo)同樣受到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束。由此可見(jiàn)，二者都必須遵從會(huì)計(jì)目標(biāo)，追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
2、相對(duì)主觀性
主觀性是所有判斷的共性，當(dāng)然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不例外。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受判斷者的知識(shí)程度、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)識(shí)能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對(duì)相對(duì)復(fù)雜、無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)的同一事項(xiàng)的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠(yuǎn)，這恰恰體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀臆斷性�！芭袛唷笔且粋�(gè)選擇、決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過(guò)程。選擇是判斷的一種表現(xiàn)形式，所以會(huì)計(jì)政策選擇也具有主觀性。
3、動(dòng)態(tài)發(fā)展性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的動(dòng)態(tài)發(fā)展性是指由于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展改善促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程、方法和結(jié)果等產(chǎn)生積極的變化。而會(huì)計(jì)政策選擇也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會(huì)計(jì)政策的制定和變動(dòng)都是為了能使會(huì)計(jì)政策選擇更真實(shí)的反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。顯而易見(jiàn)，動(dòng)態(tài)發(fā)展性是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的共性之一。
4、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇在內(nèi)容上具有一定的重疊性
會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象是國(guó)家規(guī)定可以采用的各種會(huì)計(jì)政策，主要涉及企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)原則、方法和程序的判斷和選擇。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁多，空間廣闊，貫穿會(huì)計(jì)工作的始終，當(dāng)然也包括對(duì)企業(yè)可采用會(huì)計(jì)政策的判斷與分析。所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇在內(nèi)容上有一定的重疊性。
5、中立性
中立性原則也稱無(wú)偏向性原則，是指會(huì)計(jì)政策選擇除計(jì)量經(jīng)濟(jì)影響外，不再試圖達(dá)到其他任何目的。換言之，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)用于社會(huì)政治目的，也不應(yīng)用于滿足某些特定利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效用。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業(yè)管理當(dāng)局站在客觀公正的立場(chǎng)，不能為了達(dá)到一部分利益相關(guān)者的利益而蓄意利用會(huì)計(jì)政策，而應(yīng)本著不偏不倚、公允的原則，站在利益相關(guān)者的角度來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允性等觀念的矛盾與權(quán)衡取舍。這也要求會(huì)計(jì)人員不受外界干擾，利用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見(jiàn)，二者在理論上都具有中立性。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的不同之處
1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的主體定位不同
企業(yè)從自身情況出發(fā)，選擇適用的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的體現(xiàn)，因此，人們通常把會(huì)計(jì)政策選擇的主體定位為企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、廠長(zhǎng)等。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士，對(duì)此應(yīng)負(fù)責(zé)提出專業(yè)意見(jiàn)和可行的建議，但會(huì)計(jì)政策選擇的最終決定權(quán)仍然是在管理當(dāng)局的手中，會(huì)計(jì)人員只是建議者和執(zhí)行者。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體則主要是獨(dú)立從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員，強(qiáng)調(diào)是以會(huì)計(jì)專家的身份做出的獨(dú)立判斷。但對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程就是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。
2、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的客體范圍不同
會(huì)計(jì)政策選擇的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等。盡管會(huì)計(jì)政策的選擇范圍同樣也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，但相比而言，后者卻要廣泛的多。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)，包括日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各方面。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策選擇的客體只是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體范圍的一個(gè)子集，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體范圍包含會(huì)計(jì)政策選擇的客體。會(huì)計(jì)政策選擇的客體是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要的客體內(nèi)容之一，也是最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷特點(diǎn)的內(nèi)容之一，具有一定的代表性。
3、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的側(cè)重點(diǎn)不同
雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇在理論上都具有中立性，但在具體實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)政策選擇的中立性往往很難保證。會(huì)計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會(huì)計(jì)政策對(duì)各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭(zhēng)的博弈過(guò)程，主張這不是單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，而涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問(wèn)題。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，來(lái)判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和財(cái)務(wù)影響。在判斷時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須遵循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對(duì)客觀會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出“無(wú)偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能成為“真正的”“純粹的”會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更側(cè)重于中立性，更多的體現(xiàn)為一種技術(shù)規(guī)范。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系辨析
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)政策選擇離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，整個(gè)過(guò)程為其提供了用武之地
會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇包括會(huì)計(jì)政策的形成、調(diào)整和修正過(guò)程。整個(gè)過(guò)程伴隨著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在會(huì)計(jì)政策的形成過(guò)程中，只要有新的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員就需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)分析權(quán)衡采納新政策的優(yōu)劣，從而為管理當(dāng)局提供專業(yè)咨詢、提出建設(shè)性的建議。在會(huì)計(jì)政策發(fā)生調(diào)整或修正時(shí)，同樣離不開(kāi)專業(yè)人士的評(píng)估與判斷。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更，但這并不意味著會(huì)計(jì)政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為千差萬(wàn)別，經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜多變，作為一種政策只可能對(duì)變化的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行比較抽象的規(guī)定，不可能事無(wú)巨細(xì)地予以規(guī)定和涵蓋一切。當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，認(rèn)為變動(dòng)會(huì)計(jì)政策能更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。發(fā)生變更時(shí)采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，是追溯調(diào)整法還是未來(lái)適用法還需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)不同情況進(jìn)行判斷選擇�？傊瑫�(huì)計(jì)政策選擇的全過(guò)程都需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的介入，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了施展的舞臺(tái)。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用于會(huì)計(jì)政策選擇，是優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以提高會(huì)計(jì)政策選擇的專業(yè)性、時(shí)效性和公允性。具體原因如下：
1、作為一種技術(shù)手段，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)所做的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是管理當(dāng)局科學(xué)決策的依據(jù)。因?yàn)榫哂胸S富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往具有敏銳的洞察力，能夠通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷認(rèn)清復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這是一般的沒(méi)有會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的非會(huì)計(jì)人員所難以做到的。因此，管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷就更能夠清晰的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其實(shí)質(zhì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出較正確的估計(jì)和判斷，從而做出相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)政策選擇的專業(yè)性。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇受多種因素的制約，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素。如前所述企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，新的交易方式和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，這些都使得企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜和多變，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的職業(yè)判斷。在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策，究竟選擇哪一種會(huì)計(jì)政策能夠真實(shí)、公允的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、分析和比較等過(guò)程，越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，越多樣的會(huì)計(jì)選擇，這一過(guò)程所需時(shí)間越長(zhǎng)。而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力無(wú)疑會(huì)縮短這一過(guò)程，因?yàn)檫\(yùn)用職業(yè)判斷的方法，利用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和可能的結(jié)果做出判斷往往需要很短的時(shí)間，當(dāng)然這是以會(huì)計(jì)人員具有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)為前提的。因此撇開(kāi)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷完全可以提高會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)效性。
3、前已述及，雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇都具有中立性，但二者的側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷著重從技術(shù)的角度出發(fā)，充分利用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，遵循職業(yè)道德原則，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員從技術(shù)的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出獨(dú)立的判斷；而會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)的管理當(dāng)局在利益權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出的會(huì)計(jì)選擇行為，他不單純是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題，是企業(yè)的相關(guān)利益者利益斗爭(zhēng)與博弈的過(guò)程，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)利益者的利益均衡。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性、專業(yè)性傾向與會(huì)計(jì)政策選擇的均衡性、社會(huì)性的特征具有一定的互補(bǔ)性，在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中，應(yīng)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷專業(yè)性，運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)管理當(dāng)局提供科學(xué)的決策依據(jù)，可以減少管理當(dāng)局因?yàn)檫^(guò)多考慮對(duì)各方的利益均衡而做出不允當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇的機(jī)率，避免企業(yè)管理當(dāng)局為了均衡各方利益而做出不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策選擇決策，從而使企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策更公平更恰當(dāng)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。
由以上三點(diǎn)可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提高了會(huì)計(jì)政策選擇的專業(yè)性、時(shí)效性和公允性，也就提高了會(huì)計(jì)政策選擇提供信息的相關(guān)性和可靠性，當(dāng)然提高了會(huì)計(jì)政策選擇的質(zhì)量，最終保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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