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關(guān)于會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇
論文摘要：本文在界定了會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)政策選擇內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，比較了會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的異同，辨析了兩者的關(guān)系，會計(jì)政策選擇是會計(jì)職業(yè)判斷的重要內(nèi)容之一，為會計(jì)職業(yè)判斷提供了廣闊空間；會計(jì)職業(yè)判斷的范圍大于會計(jì)政策選擇，其是優(yōu)化會計(jì)政策選擇，提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。
論文關(guān)鍵詞：會計(jì)；職業(yè)判斷；會計(jì)政策
一、會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)政策選擇的涵義
（一）會計(jì)職業(yè)判斷的涵義
職業(yè)判斷是由有經(jīng)驗(yàn)和有知識的人進(jìn)行，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直的態(tài)度作出的判斷�？梢�，職業(yè)判斷是針對特定職業(yè)而言的。換言之，不同的職業(yè)存在不同的職業(yè)判斷。醫(yī)師職業(yè)存在醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷，律師職業(yè)存在律師職業(yè)判斷，那么對于會計(jì)職業(yè)就形成了會計(jì)職業(yè)判斷。
�。ǘ⿻�(jì)政策選擇的涵義
會計(jì)政策可以簡單的理解為：企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。企業(yè)會計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會計(jì)政策的過程。會計(jì)政策重在指會計(jì)原則、方法等政策內(nèi)容本身，而會計(jì)政策選擇重在“選擇”二字上，是對政策內(nèi)容的分析、比較和判斷的過程。會計(jì)政策選擇包括會計(jì)政策的形成、調(diào)整和修正過程，整個過程伴隨著會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)判斷過程。
二、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的比較
（一）會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的相似之處
1、目標(biāo)性
會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇都具有目標(biāo)，且總體目標(biāo)一致。會計(jì)政策選擇在理論上必須以會計(jì)目標(biāo)的達(dá)成為己任，受到會計(jì)信息質(zhì)量特征的約束。會計(jì)信息質(zhì)量特征制約著會計(jì)政策選擇。而會計(jì)職業(yè)判斷也是以會計(jì)目標(biāo)為最終目標(biāo)，具體指導(dǎo)目標(biāo)同樣受到會計(jì)信息質(zhì)量特征的約束。由此可見，二者都必須遵從會計(jì)目標(biāo)，追求高質(zhì)量的會計(jì)信息。
2、相對主觀性
主觀性是所有判斷的共性，當(dāng)然會計(jì)職業(yè)判斷也不例外。會計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受判斷者的知識程度、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)識能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對相對復(fù)雜、無明確標(biāo)準(zhǔn)的同一事項(xiàng)的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠(yuǎn)，這恰恰體現(xiàn)了會計(jì)職業(yè)判斷的主觀臆斷性�！芭袛唷笔且粋�選擇、決策并導(dǎo)致行動的過程。選擇是判斷的一種表現(xiàn)形式，所以會計(jì)政策選擇也具有主觀性。
3、動態(tài)發(fā)展性
會計(jì)職業(yè)判斷的動態(tài)發(fā)展性是指由于會計(jì)環(huán)境的發(fā)展改善促使會計(jì)職業(yè)判斷過程、方法和結(jié)果等產(chǎn)生積極的變化。而會計(jì)政策選擇也是一個動態(tài)的發(fā)展過程。會計(jì)政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會計(jì)政策的制定和變動都是為了能使會計(jì)政策選擇更真實(shí)的反映會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會計(jì)信息的決策有用性。顯而易見，動態(tài)發(fā)展性是會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的共性之一。
4、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇在內(nèi)容上具有一定的重疊性
會計(jì)政策選擇的對象是國家規(guī)定可以采用的各種會計(jì)政策，主要涉及企業(yè)應(yīng)采用的會計(jì)原則、方法和程序的判斷和選擇。而會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁多，空間廣闊，貫穿會計(jì)工作的始終，當(dāng)然也包括對企業(yè)可采用會計(jì)政策的判斷與分析。所以會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇在內(nèi)容上有一定的重疊性。
5、中立性
中立性原則也稱無偏向性原則，是指會計(jì)政策選擇除計(jì)量經(jīng)濟(jì)影響外，不再試圖達(dá)到其他任何目的。換言之，財務(wù)報告不應(yīng)用于社會政治目的，也不應(yīng)用于滿足某些特定利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效用。企業(yè)在選擇會計(jì)政策時，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業(yè)管理當(dāng)局站在客觀公正的立場，不能為了達(dá)到一部分利益相關(guān)者的利益而蓄意利用會計(jì)政策，而應(yīng)本著不偏不倚、公允的原則，站在利益相關(guān)者的角度來選擇會計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會計(jì)政策和進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允性等觀念的矛盾與權(quán)衡取舍。這也要求會計(jì)人員不受外界干擾，利用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見，二者在理論上都具有中立性。
�。ǘ⿻�(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的不同之處
1、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的主體定位不同
企業(yè)從自身情況出發(fā)，選擇適用的會計(jì)政策，是企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的體現(xiàn)，因此，人們通常把會計(jì)政策選擇的主體定位為企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理、廠長等。當(dāng)然，在會計(jì)政策選擇的過程中，會計(jì)人員作為專業(yè)人士，對此應(yīng)負(fù)責(zé)提出專業(yè)意見和可行的建議，但會計(jì)政策選擇的最終決定權(quán)仍然是在管理當(dāng)局的手中，會計(jì)人員只是建議者和執(zhí)行者。而會計(jì)職業(yè)判斷的主體則主要是獨(dú)立從事會計(jì)工作的會計(jì)人員，強(qiáng)調(diào)是以會計(jì)專家的身份做出的獨(dú)立判斷。但對會計(jì)人員而言，會計(jì)政策選擇過程就是會計(jì)職業(yè)判斷過程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。
2、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的客體范圍不同
會計(jì)政策選擇的客體是會計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的各種會計(jì)原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)價方法等。盡管會計(jì)政策的選擇范圍同樣也是會計(jì)職業(yè)判斷的空間，但相比而言，后者卻要廣泛的多。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的全過程，涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告各環(huán)節(jié)，包括日常會計(jì)事項(xiàng)處理和財務(wù)報告編制的各方面。由此可見，會計(jì)政策選擇的客體只是會計(jì)職業(yè)判斷的客體范圍的一個子集，即會計(jì)職業(yè)判斷的客體范圍包含會計(jì)政策選擇的客體。會計(jì)政策選擇的客體是會計(jì)職業(yè)判斷主要的客體內(nèi)容之一，也是最能體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)判斷特點(diǎn)的內(nèi)容之一，具有一定的代表性。
3、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的側(cè)重點(diǎn)不同
雖然會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇在理論上都具有中立性，但在具體實(shí)務(wù)中，會計(jì)政策選擇的中立性往往很難保證。會計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會計(jì)政策對各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭的博弈過程，主張這不是單純的會計(jì)問題，而涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問題。而會計(jì)職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，來判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和財務(wù)影響。在判斷時，會計(jì)人員必須遵循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對客觀會計(jì)事項(xiàng)做出“無偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能成為“真正的”“純粹的”會計(jì)職業(yè)判斷。所以會計(jì)職業(yè)判斷更側(cè)重于中立性，更多的體現(xiàn)為一種技術(shù)規(guī)范。
三、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇的關(guān)系辨析
�。ㄒ唬⿻�(jì)政策選擇離不開會計(jì)職業(yè)判斷，整個過程為其提供了用武之地
會計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會計(jì)政策的過程。會計(jì)政策選擇包括會計(jì)政策的形成、調(diào)整和修正過程。整個過程伴隨著會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在會計(jì)政策的形成過程中，只要有新的會計(jì)政策出現(xiàn)，會計(jì)人員就需要運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)分析權(quán)衡采納新政策的優(yōu)劣，從而為管理當(dāng)局提供專業(yè)咨詢、提出建設(shè)性的建議。在會計(jì)政策發(fā)生調(diào)整或修正時，同樣離不開專業(yè)人士的評估與判斷。根據(jù)會計(jì)核算的一貫性原則，企業(yè)所采用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更，但這并不意味著會計(jì)政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為千差萬別，經(jīng)營情況復(fù)雜多變，作為一種政策只可能對變化的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行比較抽象的規(guī)定，不可能事無巨細(xì)地予以規(guī)定和涵蓋一切。當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，通過會計(jì)職業(yè)判斷，認(rèn)為變動會計(jì)政策能更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就可以進(jìn)行會計(jì)政策變更。發(fā)生變更時采用哪種會計(jì)處理方法，是追溯調(diào)整法還是未來適用法還需要會計(jì)人員根據(jù)不同情況進(jìn)行判斷選擇�？傊瑫�(jì)政策選擇的全過程都需要會計(jì)職業(yè)判斷的介入，為會計(jì)職業(yè)判斷提供了施展的舞臺。
�。ǘ⿻�(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用于會計(jì)政策選擇，是優(yōu)化會計(jì)政策選擇、提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段
會計(jì)職業(yè)判斷可以提高會計(jì)政策選擇的專業(yè)性、時效性和公允性。具體原因如下：
1、作為一種技術(shù)手段，會計(jì)人員運(yùn)用自身的知識和經(jīng)驗(yàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)所做的會計(jì)職業(yè)判斷，是管理當(dāng)局科學(xué)決策的依據(jù)。因?yàn)榫哂胸S富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往具有敏銳的洞察力，能夠通過會計(jì)職業(yè)判斷認(rèn)清復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這是一般的沒有會計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)的非會計(jì)人員所難以做到的。因此，管理當(dāng)局利用會計(jì)人員的職業(yè)判斷就更能夠清晰的認(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其實(shí)質(zhì)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出較正確的估計(jì)和判斷，從而做出相對準(zhǔn)確的會計(jì)政策選擇，提高會計(jì)政策選擇的專業(yè)性。
2、企業(yè)會計(jì)政策選擇受多種因素的制約，會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是影響會計(jì)政策選擇的重要因素。如前所述企業(yè)會計(jì)政策選擇面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，同時隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，新的交易方式和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，這些都使得企業(yè)的會計(jì)對象更加復(fù)雜和多變，對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，就需要會計(jì)人員運(yùn)用較多的職業(yè)判斷。在會計(jì)政策選擇的過程中，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在多種可供選擇的會計(jì)政策，究竟選擇哪一種會計(jì)政策能夠真實(shí)、公允的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要會計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、分析和比較等過程，越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，越多樣的會計(jì)選擇，這一過程所需時間越長。而會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力無疑會縮短這一過程，因?yàn)檫\(yùn)用職業(yè)判斷的方法，利用會計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和可能的結(jié)果做出判斷往往需要很短的時間，當(dāng)然這是以會計(jì)人員具有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識為前提的。因此撇開這一點(diǎn)，會計(jì)職業(yè)判斷完全可以提高會計(jì)政策選擇的時效性。
3、前已述及，雖然會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)政策選擇都具有中立性，但二者的側(cè)重點(diǎn)不同。會計(jì)職業(yè)判斷著重從技術(shù)的角度出發(fā)，充分利用會計(jì)人員的職業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，遵循職業(yè)道德原則，強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)人員從技術(shù)的角度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出獨(dú)立的判斷；而會計(jì)政策選擇是企業(yè)的管理當(dāng)局在利益權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出的會計(jì)選擇行為，他不單純是一個會計(jì)問題，更是一個經(jīng)濟(jì)管理問題，是企業(yè)的相關(guān)利益者利益斗爭與博弈的過程，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)利益者的利益均衡。會計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性、專業(yè)性傾向與會計(jì)政策選擇的均衡性、社會性的特征具有一定的互補(bǔ)性，在會計(jì)政策選擇的過程中，應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷專業(yè)性，運(yùn)用會計(jì)人員的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)管理當(dāng)局提供科學(xué)的決策依據(jù)，可以減少管理當(dāng)局因?yàn)檫^多考慮對各方的利益均衡而做出不允當(dāng)?shù)臅?jì)政策選擇的機(jī)率，避免企業(yè)管理當(dāng)局為了均衡各方利益而做出不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的會計(jì)政策選擇決策，從而使企業(yè)選擇的會計(jì)政策更公平更恰當(dāng)，提高會計(jì)政策選擇的公允性。
由以上三點(diǎn)可見，會計(jì)職業(yè)判斷提高了會計(jì)政策選擇的專業(yè)性、時效性和公允性，也就提高了會計(jì)政策選擇提供信息的相關(guān)性和可靠性，當(dāng)然提高了會計(jì)政策選擇的質(zhì)量，最終保證了會計(jì)信息的質(zhì)量。
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