試論現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計
【論文摘要】內(nèi)部審計是企業(yè)管理中一項重要的內(nèi)控活動，是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，對企業(yè)管理起制約、防護、促進、建設性和參謀作用，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。但由于種種原因，其對于現(xiàn)代企業(yè)的重要作用和意義并未得到充分體現(xiàn)。目前的企業(yè)內(nèi)部審計存在各種問題，限制了內(nèi)審工作的開展，影響了審計質(zhì)量。在我們出版集團面臨上市之際，強化審計責任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益就顯得尤為必要。本文探討了正確認識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用以及企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。
【論文關鍵詞】公司管理；內(nèi)部審計；作用；現(xiàn)狀；策略
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，很多集團公司都希望能借助資本市場做大做強。特別是我們文化宣傳單位，正在發(fā)生廣泛而深刻的變革，推動文化大發(fā)展大繁榮，我們出版集團正面臨上市，上市除了解決融資難題外，還是規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、提高管理水平的需要。
我們出版集團改制上市后成為公眾公司，有利于引入先進的經(jīng)營理念，建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的各項制度，對股東和廣大股民負責。上市后通過履行嚴格的信息披露程序，有利于提高財務和經(jīng)營透明度，接受證券監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的監(jiān)督。所以加強內(nèi)部控制就成了企業(yè)一種必然需求，它在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理方面發(fā)揮著重要作用。
一、內(nèi)部審計的作用和意義
現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，扎根于企業(yè)內(nèi)部，對加強企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)建立嚴格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。對企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展具有重要的意義。
1.有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，降低運營風險
風險管理是企業(yè)經(jīng)營者的一項主要職責，內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的監(jiān)督檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風險和財務風險，并提出切實可行的改善建議，進而快速有效地促進企業(yè)改善風險管理體系，規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。
2.可以保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進而保證資產(chǎn)保值和增值
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會遇到許多復雜的問題，又存在一些難以預料、難以控制的因素，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進而保證資產(chǎn)完整；另一方面，內(nèi)部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，推動企業(yè)資產(chǎn)增值。
3.為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學依據(jù)
在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)面對著諸多不確定因素，這些因素都對企業(yè)的經(jīng)營成敗起著重要作用。通過內(nèi)部審計，可以及時了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟上的論證；針對經(jīng)營中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出可行的改進意見；對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價，使企業(yè)經(jīng)營者能夠迅速了解決策行為是否完善，以便及時調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
4.有助于防止欺詐和舞弊行為
內(nèi)部審計對促進企業(yè)加強內(nèi)控管理，增強自我約束，強化廉政建設，及時發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費方面均起著不可或缺的重要作用。如果發(fā)現(xiàn)腐朽問題，可以向有關機關移送案件線索，并積極配合查處，也可以向領導和有關部門反映情況，提醒注意，避免出現(xiàn)更大的問題。
二、內(nèi)部審計的優(yōu)勢 1.企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，了解單位情況，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的經(jīng)營狀況、各部門的職責分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等比較熟悉，可以及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
2.企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量第一手信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，降低了審計成本，節(jié)省了時間和精力，大大提高了審計的效果和效益。
3.企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，有針對性的提出審計意見，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風險，防患于未然。
三、內(nèi)部審計面臨的問題
1.不能有效保障內(nèi)部審計的獨立性
部分內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，獨立性差，很多單位雖設立了審計機構(gòu)，但受管理層及其他部門制約，有些單位的內(nèi)審人員歸財務部門領導管轄或由財務人員兼任，這種狀況導致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動，不能充分發(fā)揮審計的獨立性和權(quán)威性。當企業(yè)領導授權(quán)、批準的經(jīng)營行為違反有關法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力。
2.企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的認識，重視不夠
在很多企業(yè)中，仍有不少人對內(nèi)審的性質(zhì)、作用與職能缺乏認識，不知道內(nèi)審機構(gòu)是公司治理的重要組成部分。有的管理人員片面的以為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部財務賬目，影響了企業(yè)的職工效益和團結(jié)穩(wěn)定；還有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。有些企業(yè)沒有設立專門的內(nèi)審機構(gòu)，沒有專門的內(nèi)審人員。有的領導片面認為內(nèi)審機構(gòu)是被動設立的，只是個擺設，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展沒有實際意義。使得內(nèi)部審計部門，無法全面展開職責范圍內(nèi)的審計工作，從而大大降低了內(nèi)部審計的作用，其工作開展就更加艱難，造成惡性循環(huán)。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平不高
審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀、公正、權(quán)威及有效。目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，知識面比較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關的知識和經(jīng)驗，甚至有些還未受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。
4.內(nèi)部審計方法簡單、不夠科學
目前，企業(yè)內(nèi)部審計普遍還使用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計算機技術等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計工作內(nèi)容大大擴展，工作內(nèi)容也極大增加。此時，審計手段若依舊采用傳統(tǒng)的方法，不與時俱進，其科學性和權(quán)威性便無法得到充分體現(xiàn)。
四、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策：
1.保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
內(nèi)審機構(gòu)怎樣設置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。審計部門要對其他部門有檢查和監(jiān)督的權(quán)利和義務，審計人與被審計人不能存在經(jīng)濟利害關系，要獨立行使審計職權(quán)，做出客觀公正的評價。
2.企業(yè)領導人要進一步提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識，加強領導
為內(nèi)部審計工作的開展提供組織保障，企業(yè)領導要給予內(nèi)部審計足夠的重視，才能使內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用。內(nèi)部審計的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行監(jiān)督、強化服務，以促成企業(yè)經(jīng)營或管理目標的實現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計手段應向現(xiàn)代化、多元化發(fā)展
隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步電子化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，要加強信息化管理，促使內(nèi)部審計智能化，大力發(fā)展審計的服務職能。
4.內(nèi)部審計應貫穿整個過程的事前、事中、事后
內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。事前，要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，對各方面情況進行分析和論證，提出自己的意見。項目上馬后，要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。項目完成后，應對完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，并提出改進意見。這種貫穿始終做法的可以有效降低企業(yè)項目建設中的消耗，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。
5.建立一套完整的獎懲制度
通過建立內(nèi)部審計激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情和自覺性。對于審計人員玩忽職守、重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，要追究審計人員責任，做到責任明確、獎懲分明，以促進提高審計質(zhì)量。建立有效的競爭激勵機制，加強對內(nèi)部審計人員的考核，建立責、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機制，以提高內(nèi)部審計人員的積極性和責任感。
6.加強內(nèi)部審計隊伍的建設，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計的針對性
要建設一支政治素質(zhì)高，業(yè)務技術過硬、熟悉本行業(yè)特點的內(nèi)審隊伍，才能大幅度地提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，提高審計水平。我們出版發(fā)行企業(yè)有著自身的運行規(guī)律和特征，應該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點加強重點環(huán)節(jié)的審計。例如，在出版領域，把選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、合作出版、稿費支付等環(huán)節(jié)列為重點審計控制環(huán)節(jié)；在發(fā)行領域，把商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等列為重點審計控制環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員還要不斷加強學習和交流，提高自身素質(zhì)。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟運行中，有效地實施內(nèi)部審計，能夠完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、提高運營效率、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。我們出版企業(yè)總體的發(fā)展趨勢雖然是好的，但是機遇也挑戰(zhàn)并存。我們一方面要充分吸收其他出版企業(yè)好的經(jīng)驗和做法，還要放眼長遠，積極進取，及時消化和吸收國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。
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