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試論現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
【論文摘要】內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中一項(xiàng)重要的內(nèi)控活動(dòng)，是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但由于種種原因，其對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的重要作用和意義并未得到充分體現(xiàn)。目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在各種問題，限制了內(nèi)審工作的開展，影響了審計(jì)質(zhì)量。在我們出版集團(tuán)面臨上市之際，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益就顯得尤為必要。本文探討了正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用以及企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了解決問題的對(duì)策。
【論文關(guān)鍵詞】公司管理；內(nèi)部審計(jì)；作用；現(xiàn)狀；策略
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，很多集團(tuán)公司都希望能借助資本市場(chǎng)做大做強(qiáng)。特別是我們文化宣傳單位，正在發(fā)生廣泛而深刻的變革，推動(dòng)文化大發(fā)展大繁榮，我們出版集團(tuán)正面臨上市，上市除了解決融資難題外，還是規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、提高管理水平的需要。
我們出版集團(tuán)改制上市后成為公眾公司，有利于引入先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的各項(xiàng)制度，對(duì)股東和廣大股民負(fù)責(zé)。上市后通過履行嚴(yán)格的信息披露程序，有利于提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)透明度，接受證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的監(jiān)督。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制就成了企業(yè)一種必然需求，它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮著重要作用。
一、內(nèi)部審計(jì)的作用和意義
現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，扎根于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。對(duì)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展具有重要的意義。
1.有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一項(xiàng)主要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出切實(shí)可行的改善建議，進(jìn)而快速有效地促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。
2.可以保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而保證資產(chǎn)保值和增值
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)遇到許多復(fù)雜的問題，又存在一些難以預(yù)料、難以控制的因素，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而保證資產(chǎn)完整；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過積極開展戰(zhàn)略審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)增值。
3.為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學(xué)依據(jù)
在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面對(duì)著諸多不確定因素，這些因素都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗起著重要作用。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營(yíng)決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；針對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出可行的改進(jìn)意見；對(duì)企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠迅速了解決策行為是否完善，以便及時(shí)調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.有助于防止欺詐和舞弊行為
內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理，增強(qiáng)自我約束，強(qiáng)化廉政建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)方面均起著不可或缺的重要作用。如果發(fā)現(xiàn)腐朽問題，可以向有關(guān)機(jī)關(guān)移送案件線索，并積極配合查處，也可以向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門反映情況，提醒注意，避免出現(xiàn)更大的問題。
二、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì) 1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)貼近管理，了解單位情況，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等比較熟悉，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量第一手信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，降低了審計(jì)成本，節(jié)省了時(shí)間和精力，大大提高了審計(jì)的效果和效益。
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí)，能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，有針對(duì)性的提出審計(jì)意見，能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理方法，同時(shí)，還可以對(duì)落實(shí)意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。
三、內(nèi)部審計(jì)面臨的問題
1.不能有效保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，獨(dú)立性差，很多單位雖設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但受管理層及其他部門制約，有些單位的內(nèi)審人員歸財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)管轄或由財(cái)務(wù)人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，不能充分發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力。
2.企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，重視不夠
在很多企業(yè)中，仍有不少人對(duì)內(nèi)審的性質(zhì)、作用與職能缺乏認(rèn)識(shí)，不知道內(nèi)審機(jī)構(gòu)是公司治理的重要組成部分。有的管理人員片面的以為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)賬目，影響了企業(yè)的職工效益和團(tuán)結(jié)穩(wěn)定；還有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。有些企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專門的內(nèi)審人員。有的領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)是被動(dòng)設(shè)立的，只是個(gè)擺設(shè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展沒有實(shí)際意義。使得內(nèi)部審計(jì)部門，無法全面展開職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)工作，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，其工作開展就更加艱難，造成惡性循環(huán)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平不高
審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了審計(jì)能否客觀、公正、權(quán)威及有效。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總體偏低，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)出身，知識(shí)面比較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，甚至有些還未受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單、不夠科學(xué)
目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍還使用事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計(jì)工作內(nèi)容大大擴(kuò)展，工作內(nèi)容也極大增加。此時(shí)，審計(jì)手段若依舊采用傳統(tǒng)的方法，不與時(shí)俱進(jìn)，其科學(xué)性和權(quán)威性便無法得到充分體現(xiàn)。
四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策：
1.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。審計(jì)部門要對(duì)其他部門有檢查和監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，審計(jì)人與被審計(jì)人不能存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，要獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。
2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供組織保障，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要給予內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)向性”和對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行監(jiān)督、強(qiáng)化服務(wù)，以促成企業(yè)經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)手段應(yīng)向現(xiàn)代化、多元化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步電子化，公司管理方式也因計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)水平，要加強(qiáng)信息化管理，促使內(nèi)部審計(jì)智能化，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。
4.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿整個(gè)過程的事前、事中、事后
內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程。事前，要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，對(duì)各方面情況進(jìn)行分析和論證，提出自己的意見。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。項(xiàng)目完成后，應(yīng)對(duì)完成情況作全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。這種貫穿始終做法的可以有效降低企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
5.建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度
通過建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情和自覺性。對(duì)于審計(jì)人員玩忽職守、重大審計(jì)錯(cuò)漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，要追究審計(jì)人員責(zé)任，做到責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲分明，以促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。建立有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性
要建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬、熟悉本行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)審隊(duì)伍，才能大幅度地提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，提高審計(jì)水平。我們出版發(fā)行企業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征，應(yīng)該針對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。例如，在出版領(lǐng)域，把選題計(jì)劃、印刷紙張的采購(gòu)、賒銷、合作出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)；在發(fā)行領(lǐng)域，把商品采購(gòu)、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員還要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流，提高自身素質(zhì)。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，能夠完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。我們出版企業(yè)總體的發(fā)展趨勢(shì)雖然是好的，但是機(jī)遇也挑戰(zhàn)并存。我們一方面要充分吸收其他出版企業(yè)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，還要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，積極進(jìn)取，及時(shí)消化和吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。
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