試論電子商務的發(fā)展對會計理論與實務的影響

　　 論文關鍵詞：電子商務　傳統(tǒng)財務會計　影響

　　 論文摘 要：電子商務的出現(xiàn)，不僅是一種技術變革，還造就了自動化、網絡化、數(shù)字化、虛擬化的社會經濟環(huán)境，跨越了空間和時間的限制，改變了企業(yè)的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境，使會計理論與實務都面臨嚴重挑戰(zhàn)。目前國內外尚未建立起成熟的、適應電子商務時代的新型會計模式。文章對電子商務的發(fā)展對會計概念以及實務的影響做了一些分析,旨在為以后的進一步研究提供思路，能使業(yè)內人員重視形勢的變化對會計的影響，并作出相應的改變。
　　
　　 隨著全球經濟一體化的加快，互聯(lián)網和通訊的迅速發(fā)展，已經使世界經濟越來越相互依賴，電子商務應運而生。電子商務的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的會計理論和實務面臨挑戰(zhàn)。建立在現(xiàn)代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統(tǒng)財務會計模式,改變了會計環(huán)境，會計信息系統(tǒng)也進行了改革,會計信息系統(tǒng)也已經部分實現(xiàn)了網絡化。不能適應電子商務活動環(huán)境的會計信息,就難以為企業(yè)的管理決策提供全方位的服務。
　　 企業(yè)開展電子商務活動與傳統(tǒng)的經營業(yè)務顯著不同,具體表現(xiàn)為以下特征：書寫電子化,信息傳遞數(shù)據(jù)化；支付手段現(xiàn)代化；存貨能實現(xiàn)"零庫存”；降低企業(yè)間的交易費用；經營規(guī)模無限制(劉玉軍,2008)。
　　 一、電子商務環(huán)境下會計的特征
　　 會計是在人類生產活動中產生和發(fā)展起來的，會計核算和會計理論的不斷發(fā)展促進了社會的發(fā)展，而社會及其技術的每一次進步都會對會計領域產生積極的影響。隨著電子商務的發(fā)展，財務會計顯現(xiàn)出不同于以往傳統(tǒng)財務會計的特征：
　　 1.處理的實時性。電子商務促進了企業(yè)內部與外部的一體化，并提高了會計工作與業(yè)務處理的協(xié)同性。會計信息的實時輸入、處理、發(fā)布大大提高了會計工作效率。
　　 2.方法的多樣性。在電子商務會計信息處理過程中，由于網絡會計軟件的強大核算功能，使得會計核算方法能同時并用，以滿足不同用戶對信息的要求。如可設置各種類型的財務報表和內部管理報表，還可以提供原始數(shù)據(jù)及各種計算、分析模型，信息用戶可以在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，將取得的原始信息用于自己的決策模型。
　　 3.提供信息的全面性。會計信息的計算機處理具有強大的數(shù)據(jù)存儲、處理能力。會計部門可提供各種類型的會計信息，以全面滿足電子商務時代信息用戶的各種需求。如既提供財務信息，也提供非財務信息；既提供企業(yè)內部信息，也可提供整個供應鏈及社會部門的信息；既提供歷史信息，也可提供現(xiàn)在信息和未來信息；既反映實物資產的信息，更注重反映無形資產的價值；企業(yè)既可以直接向用戶傳遞信息，用戶也可以經過授權在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，主動獲取信息。
　　 4.會計功能的擴展性。會計的功能由核算延伸至財務分析、財務管理、監(jiān)督審核和管理決策。會計部門在企業(yè)綜合管理信息系統(tǒng)中將發(fā)揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外，還要具備計算機、電子商務、管理、法律等多方面知識。
　　 二、電子商務的發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響
　　 （一）對會計概念的影響
　　 1.在會計職能上。（1）電子商務對核算職能的影響。會計的核算職能，在會計的最早階段，就從數(shù)量方面計算和記錄經濟活動情況，隨著歷史的不斷發(fā)展、社會的進步，會計的內容也日益充實。因此建立基于網絡化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。電子商務運作空間是電子虛擬市場，是在網絡上以數(shù)字方式進行的交互式商業(yè)活動，與傳統(tǒng)市場不同之處，就在于他們的實現(xiàn)形式己電子化、數(shù)字化、虛擬化了。從而企業(yè)會計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉變。（2）電子商務對監(jiān)督職能的影響。會計的監(jiān)督職能，是會計本質的重要表現(xiàn)。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理,那么會計監(jiān)督職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結果，以監(jiān)督國家財經法紀和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。
　　 2.在會計假設上。（1）對會計主體假設的影響。傳統(tǒng)會計的會計主體是擁有諸如土地、資金和設備為主的資源，并對這部分資源擔負責任的經濟實體。而知識經濟時代，許多會計主體的有形資產很少，而主要以無形資產諸如專利技術、人才、服務、品牌、商譽等為代表，這些公司有形資產很少，而主要以知識的生產和銷售作為公司的主要產品。企業(yè)有形資產的比重相對下降，人力資源等無形資產越來越重要，這些情況的出現(xiàn)打破了原來會計主體假設的活動范圍。網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，會計主體變得模糊。例如，已構成母、子公司關系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務的主體已具有雙重性。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限�，F(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經濟時代賦予主體假設的新含義。（2）對持續(xù)經營假設的影響。電子商務時代，由于會計主體變化頻繁，虛擬公司可以隨業(yè)務活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務活動結束，或者需要調整該項業(yè)務時，虛擬公司可以隨時終止。以及企業(yè)間的競爭愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就會面臨破產清算。再加上企業(yè)并購潮流的加劇,會計個體被兼并的可能性和速度都空前的加大,“網上實體”經營活動的快速性、短暫性和適時介入和退出等特點,決定了持續(xù)經營的假設已經不能適應網絡時代的要求,使得持續(xù)經營假設面臨嚴峻的考驗。（3）對會計分期假設的影響。傳統(tǒng)財務會計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用,沖破了財務會計在時間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時間內完成的,只有一個會計期間，不存在中、前、后各期的問題,公司的收支均在同一交易期內完成。網絡公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。交易結束后,實體有可能解散,這就要求會計必須提供及時的、最新的信息,會計的報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實時的會計信息。因此，對會計分期假設應加以改進,變定期為適期,以交易期間作為會計期間。（4）對貨幣計量假設的影響。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設僅是指在企業(yè)計量單位中確定用貨幣為單位進行統(tǒng)一計量。隨著虛擬公司與網上銀行的發(fā)展,企業(yè)經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源，企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進行交易和記錄，電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現(xiàn)代電子商務中,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù),諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標,企業(yè)決策者越來越重視信息的相關性和非貨幣信息,單純用貨幣計量的會計信息已經不能滿足信息使用者的要求。因此,適用于網絡會計的電子貨幣計量,使傳統(tǒng)的貨幣計量受到了極大的挑戰(zhàn)。貨幣計量假設可能會被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
　　 3.在會計目標上。傳統(tǒng)的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息。進入知識經濟時代以后,由于在經濟發(fā)展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,物質資本的所有者在企業(yè)中的傳統(tǒng)統(tǒng)治地位發(fā)生動搖,擁有專門知識和技術的人成為企業(yè)的核心,這些為企業(yè)創(chuàng)造價值的知識人才將成為企業(yè)真正的主人。由此,會計目標也將由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業(yè)主體資源、權益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業(yè)組織內部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計目標模式。（彭濤，2002）

　　 電子商務下的會計目標是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求，其實現(xiàn)過程具有如下特點：（1）會計信息披露的側重點有所變化。知識資產、信息資產、人力資源在企業(yè)資產中的地位越來越重要。（2）實現(xiàn)雙向的信息傳播方式。企業(yè)內部網和國際互聯(lián)網的聯(lián)結，實現(xiàn)了企業(yè)內部信息對外實時開放，信息需求者可上網訪問企業(yè)的主頁，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務信息，而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關財務指標。（3）會計信息需求者的范圍擴大化。電子商務的參與者包括消費者、銷售商、供貨商、金融機構以及政府機構或個人，他們不僅要了解企業(yè)過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。顯然，電子商務時代，會計服務的范圍更加廣泛，凡是網絡到達的地方，都是會計服務的對象，會計信息需求者的范圍擴大了。
　　 4.在會計要素上。會計要素是為實現(xiàn)會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，依照我國《企業(yè)會計準則—基本準則》，嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網絡交易中,由于交易雙方不是面對面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺：買家瀏覽商品,將商品放入購物車；然后通過網銀將貨款打入支付寶賬戶；支付寶通知賣家買家已付款；賣家發(fā)貨；買家收到貨后如沒有問題,通知支付寶放款；支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結束。這個過程中,在交易還沒有結束時,買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會計要素已經難以劃定這筆資金的性質,應該重新界定。
　　 因此，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，必須對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。
　　 （二）對會計實務的影響
　　 1.在會計核算上。會計核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會計核算形式，如記賬憑證賬務處理形式、匯總記賬憑證財務處理形式、科目匯總表賬務處理形式、日記賬賬務處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節(jié)多，處理內容分散。
　　 傳統(tǒng)會計受手工操作能力的限制，需要多名會計人員協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理工作，為了便于人員分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內容，每人完成整個過程中的某一部分內容。處理流程重復，周期長，在手工核算系統(tǒng)中，一般以月、季或年為周期定期產生會計信息，不能跟蹤實時信息。在電子商務環(huán)境下，會計核算可以采用錄入原始數(shù)據(jù)生成分錄數(shù)據(jù)庫和Web數(shù)據(jù)庫最后形成會計報表的程序�？傎~核算與明細核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關的記賬與結賬規(guī)則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結賬等也都只是一種形式。（任新利，2005）
　　 在當前的市場條件下，財務分析、信息處理成為會計工作的主流，人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析占主要地位。會計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)，為了不斷滿足財務報告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的會計核算方法為企業(yè)服務。在電子商務中企業(yè)將會計報表放在web網上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。
　　 2.在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會計準則》。會計科目也隨之發(fā)生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類,即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個數(shù)不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產,還是負債。若余額在借方便形成資產,若余額在貸方,便形成負債。
　　 在傳統(tǒng)的商務活動中,交易雙方使用的都是現(xiàn)實中的貨幣,這主要包括:現(xiàn)金、票據(jù)和銀行卡。相應地,會計核算中有庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收/應付票據(jù)等科目。而在網絡交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現(xiàn)了如電子現(xiàn)金,電子支票這樣的新的貨幣類型。比如對于電子現(xiàn)金來說,是一種新的貨幣類型。那么應該將其劃入哪一類科目呢?顯然“庫存現(xiàn)金”是不恰當?shù)?這種情況下,似乎“庫存電子現(xiàn)金”更恰當一點。
　　 3.在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經濟業(yè)務事項的發(fā)生、明確經濟責任、作為記賬依據(jù)的書面證明，也是核對賬務和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎，在任何情況下，沒有審核合格的會計憑證就不能處理業(yè)務、記載賬務，就不能向網絡系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)�，F(xiàn)在人們所關心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網絡服務器里，如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。因此，網絡會計條件下，傳統(tǒng)的電算化軟件，如用友、安易等都必須重新開發(fā),增加電子票據(jù)的處理模塊。如果能進一步將這類軟件納入ERP系統(tǒng),通過計算機系統(tǒng)自動完成，就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業(yè)的資金周轉速。
　　 （三）對財務報告的影響
　　 現(xiàn)行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件,由財務報表和附表組成。在傳統(tǒng)會計實務中，財務會計報告的核心是會計報表，附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會計報表的重要補充。電子商務的發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了重要變化，會計信息使用者也希望得到更加及時、準確和豐富的信息，而傳統(tǒng)模式下的財務報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統(tǒng)財務會計報告由于受確認標準的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽等無形資產信息排除在外，更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等，造成財務會計報告信息數(shù)量上不完整。在網絡環(huán)境下,企業(yè)不管是提供定期信息,還是提供實時信息,是提供綜合信息還是提供明細信息,是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供, 技術上的限制已不復存在,建立網上實時報告模式已成為可能。利用互聯(lián)網編制能夠更好地滿足使用者要求的財務報告已成為大勢所趨。未來財務報告應是以事項法為基礎的，通過互聯(lián)網傳輸?shù)模�并能以更加直觀、形象的形式，提供內容更加豐富的、即時的財務信息。
　　
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