上市公司財務(wù)舞弊分析及審計對策
摘要：上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象由來已久，對經(jīng)濟社會的危害十分嚴重，主要分析了上市公司財務(wù)舞弊的背景及現(xiàn)狀，并且針對這些問題進一步提出了防范的策略。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；上市公司；舞弊手段；審計對策。
隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，財務(wù)舞弊已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展的焦點問題，各種舞弊行為層出不窮。因此，針對財務(wù)舞弊行為的相關(guān)問題研究已達到了刻不容緩的地步，為恢復投資者的信心及長遠發(fā)展，必須對財務(wù)舞弊現(xiàn)象采取相應(yīng)的審計策略。
1財務(wù)舞弊的研究背景。
財務(wù)舞弊給全球經(jīng)濟帶來了嚴重的負面影響，會計信息的失真既會影響經(jīng)濟發(fā)展水平，同時會對相關(guān)機構(gòu)和人員造成嚴重經(jīng)濟損失。上市公司財務(wù)舞弊行為的肆意泛濫，不僅破壞了證券市場賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)，還引發(fā)了證券市場前所未有的信用危機，在很大程度上影響了證券市場在優(yōu)化資源配置中的重要作用，嚴重阻礙了國民經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。特別是隨著我國上市公司股權(quán)分置改革得實施以及有關(guān)制度的推出，會給上市公司帶來了一些新的變化，如何針對上市公司的現(xiàn)狀及未來變化采取怎樣的相應(yīng)措施，顯得尤為重要。
2財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及存在的問題。
2.1財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀。
雖然我國證券市場的建立僅有數(shù)十年發(fā)展，但上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象卻不斷發(fā)生，一些財務(wù)舞弊大案的發(fā)生動搖了投資者的信心，產(chǎn)生了極其惡劣的影響，并引起了社會各界的廣泛關(guān)注。
自2001年起至今，中國證監(jiān)會做出行政處罰決定共313起，平均每年35起；市場禁入決定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，證監(jiān)會共做出行政處罰決定33起，市場禁入10起，罰款金額共計3 954萬元。單從被處罰公司的數(shù)量上看，國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅沒有減少，反而越演越烈。財務(wù)舞弊問題一直是財務(wù)工作的一個頑疾。在愈演愈烈的全球金融危機中，財務(wù)舞弊或許會成為一些公司的“救命稻草”。財務(wù)舞弊伴隨著會計行為就一直存在著，由于早期財務(wù)信息的使用者較少，所以那時的財務(wù)舞弊危害性不大，也就沒引起足夠的重視。但伴隨著股份制公司的發(fā)展，證券市場的形成，社會群體的擴大，人們逐漸認識到財務(wù)舞弊的危害性，意識到規(guī)范財務(wù)行為的重要性。為此，應(yīng)縝密分析財務(wù)舞弊的動因，研究治理的策略。
2.2財務(wù)舞弊存在的問題。
財務(wù)報告作為公司對外信息披露的主要方式，在維持其相關(guān)利益、發(fā)展其合作關(guān)系、促進資本市場進一步完善發(fā)展等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，所以，保證這些信息的真實可靠就成為財務(wù)報告自身作用得以實現(xiàn)的物質(zhì)前提。但在實際操作中，有些上市公司為了從資本市場得到更多的利益，想方設(shè)法對財務(wù)報告進行包裝，所用手段也越來越多，使得財務(wù)報告反映出的企業(yè)經(jīng)營狀況與實際情況嚴重不符，在誤導投資者的同時也使企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展存在了重大的財務(wù)風險。分析舞弊的財務(wù)報告可以看出，財務(wù)舞弊的指標主要體現(xiàn)出以下問題。
2.2.1現(xiàn)金與利潤數(shù)據(jù)懸殊。
很多上市公司凈利潤很高，而現(xiàn)金流量為負值，這時的凈利潤實際上是一種有潛伏財務(wù)風險的紙面利潤。
2.2.2虛增本期收入。
有些上市公司利潤并不是通過其主營業(yè)務(wù)形成的，而是利用其他一些投機行為得到的，其中很大部分是股票、證券收益和其他一些營業(yè)外收入。某些上市公司為了得到短期利益，配合莊家隱瞞費用和支出，虛增本期收入，為使利潤總額在某個時期達到一定的水平，上市公司會在報告日前做出一筆假銷售，人為制造收入，再于報告日后退貨，將成本費用計入待攤科目，降低本期成本。
2.2.3高額應(yīng)收款虛增利潤。
從我國目前的經(jīng)濟形勢來看，大多數(shù)行業(yè)已進入買方市場，賒銷行為普遍存在，而應(yīng)收款作為一個收入項目因其自身的波動性也給上市公司虛增利潤帶來的一定的可操作性，有些上市公司為了在某個時期做出賬面利潤，可以通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)的巨額賒銷來增加銷售量，從而操縱利潤。
2.2.4利潤調(diào)節(jié)手段層出不窮。
有的上市公司通過虛增應(yīng)收款來增加利潤，也可以通過資產(chǎn)重組等方式將巨額重組費用從當年費用中一次性扣除來降低當年利潤。
2.2.5會計政策有待完善。
當前我國不盡完善的會計政策也給企業(yè)的財務(wù)舞弊提供了可趁之機，有些上市公司利用一些可選擇的會計政策如多提或少提壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等來操縱利潤。
2.2.6關(guān)聯(lián)交易的普遍運用。
在市場經(jīng)濟條件下，關(guān)聯(lián)交易是一種必然存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，正常的、健康的關(guān)聯(lián)交易可以促進關(guān)聯(lián)企業(yè)的良好發(fā)展，但在我國目前的資本市場，關(guān)聯(lián)交易往往存在著不正當因素，關(guān)聯(lián)方為了各自的利益，通過非貨幣性交易來虛增收入，降低費用，尤其是母公司與上市公司之間的不公平交易，更會虛增上市公司的賬面利潤，誤導投資者的投資決策，嚴重干擾了資本市場的健康發(fā)展。
3財務(wù)舞弊的識別與解決策略。
3.1財務(wù)舞弊的識別。
大部分上市公司的財務(wù)舞弊在曝光之前，通常會伴隨一些征兆出現(xiàn)：①已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，第三年的經(jīng)營狀況也沒有得到根本改善，面臨退市的威脅，或者是費用的增長速度比收入的增長速度快，持續(xù)的經(jīng)營虧損狀況使得企業(yè)面臨破產(chǎn)或被敵意收購的威脅；②存在不正常的關(guān)聯(lián)交易或極為復雜的交易；③雖然賬面表現(xiàn)為盈利但卻入不敷出，經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年出現(xiàn)負值；④公司的董事或管理層成員的薪酬與公司業(yè)績密切相關(guān)；⑤全行業(yè)出現(xiàn)虧損或行業(yè)競爭過度，或者是整個公司行業(yè)不景氣；⑥公司管理層經(jīng)常變動，治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，或是經(jīng)常更換會計師事務(wù)所等。鑒于這些征兆，應(yīng)從以下幾方面識別并防止上市公司的財務(wù)舞弊。
3.1.1分析主營業(yè)務(wù)所占利潤比重。
分析上市公司盈利狀況時，要著重分析主營業(yè)務(wù)占其總利潤的比重；要深入分析上市公司在財務(wù)報表附注中所示的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤和非經(jīng)常性損益的構(gòu)成，由此來判斷上市公司的利潤來源渠道是否穩(wěn)定可靠，是否存在通過其他收入項目來增加利潤的現(xiàn)象。
3.1.2判斷經(jīng)營業(yè)績的真假。
分析上市公司財務(wù)報告時，應(yīng)注意公司的生產(chǎn)車間是否正常生產(chǎn)、主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴重閑置、存貨數(shù)量增減等現(xiàn)象。如果報表反映出的經(jīng)營狀況與實際情況變化不符，說明該公司的財務(wù)報告就存在著作假的可能性。應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負債日后有沒有大批量的退貨，并查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分；通過檢查可疑的記賬憑證、發(fā)票存根、賬簿記錄與發(fā)運憑證來查明已入賬的收入是否在相同期間已開具發(fā)票并且發(fā)貨，從而識別公司是否有虛假的經(jīng)營業(yè)績。
3.1.3審查虛擬資產(chǎn)。
虛擬資產(chǎn)項目因其存在嚴重的不穩(wěn)定性成為上市公司報表中最容易出現(xiàn)問題的部分，應(yīng)當引起投資者的特別關(guān)注。在分析報表時，如果發(fā)現(xiàn)虛擬資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例過大，或者是變化速度過快，則表明該公司有可能利用虛擬資產(chǎn)來操縱利潤，所用的手段包括虛擬資產(chǎn)多計少攤等，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這種情況，就要重點注意報表附注中關(guān)于虛擬資產(chǎn)確認和攤銷的政策，檢查虛擬資產(chǎn)明細賬，找出本年度增幅較大及未予正常攤銷的虛擬資產(chǎn)，作出正確的判斷。
3.1.4分析資產(chǎn)減值準備。
一般而言，在分析財務(wù)報表時，連續(xù)盈利且在短期內(nèi)有融資計劃的公司往往會提取資產(chǎn)減值準備不足，而業(yè)績不佳面臨虧損或退市的公司又往往會提取數(shù)額過大，因此對于這些經(jīng)營狀況面臨重大變化的公司，要將其計提政策與其他相關(guān)企業(yè)進行對比，判斷其是否科學合理。3.1.5分析現(xiàn)金流量。
利潤的質(zhì)量的判斷，是通過將主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別進行分析比較。若企業(yè)的凈利潤長期高于現(xiàn)金凈流量，那就意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤相對應(yīng)的那部分資產(chǎn)有可能屬于虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報表虛假情況。
3.1.6審查關(guān)聯(lián)交易事項。
上市公司通過關(guān)聯(lián)交易所獲得的利潤大多都體現(xiàn)在“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)利潤”和“財務(wù)費用”等具體項目中。應(yīng)通過計算各個項目中關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的盈利額占該項目總額的百分比以及此類項目所占企業(yè)利潤總額的百分比，由此來判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。同時，還應(yīng)向其工商部門了解上市公司的相關(guān)材料，包括驗資報告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等，另外還需特別注意控股股東的工商登記資料，了解其公司控制權(quán)的歸屬，以有效識別出利用隱性關(guān)聯(lián)交易編制虛假報表的行為。
此外，要仔細辨別差錯更正，以防魚目混珠的情況發(fā)生。相關(guān)部門應(yīng)對故意混淆財務(wù)舞弊和財務(wù)差錯的行徑加強監(jiān)管，真正保護投資者的利益不會受財務(wù)舞弊者的侵害。
3.2財務(wù)舞弊的解決策略。
3.2.1引入民事賠償機制和民事訴訟機制，加大懲罰力度，提高上市公司的舞弊成本。
通過對舞弊企業(yè)的經(jīng)濟懲罰，一方面可以補償投資者的損失，另一方面可以提高上市公司財務(wù)舞弊成本，遏制其違法沖動，提高對財務(wù)舞弊者的震懾力。另外應(yīng)加大對舞弊行為的刑事責任追究。由于目前的行政和民事處罰雖對財務(wù)舞弊者形成了威懾，但尚不能從根本上阻止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，因此，應(yīng)當加強對財務(wù)舞弊者的刑事懲罰。
3.2.2內(nèi)外結(jié)合防范舞弊。
必須多管齊下，內(nèi)外結(jié)合，才能從根本上杜絕因利益驅(qū)使導致的財務(wù)報告舞弊行為。①建立其相應(yīng)的監(jiān)控機制對職業(yè)道德進行有效的管理，對會計人員違規(guī)、違法行為必須嚴懲不貸，不能有絲毫放松；②提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)；③全面、及時、準確的溝通信息，盡力避免信息不對稱；④不斷完善上市公司股票發(fā)行制度。在中國的資本市場上，財務(wù)報告舞弊的動機經(jīng)常是圍繞新發(fā)和增發(fā)股票而滋生的，因此證監(jiān)會在制定各種規(guī)章制度時應(yīng)采用更科學更合理的方法，對公司各項會計指標進行全面考核，最大程度上遏制上市公司的舞弊行為。
3.2.3完善會計準則和會計制度。
我國現(xiàn)行的會計準則和制度留有較多的選擇空間，為財務(wù)報告舞弊提供了一定的機會，加強自身制度建設(shè)、建立科學完善的準則和制度成為目前迫切需要解決的問題�？茖W、規(guī)范的會計準則和制度可以有效提高會計信息質(zhì)量和可靠性，從根本上杜絕財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。
的分布情況，對那些缺乏分類知識、不懂圖書排架、不能將圖書歸位的讀者加以輔導，減少亂架現(xiàn)象。②幫助和指導讀者學會使用計算機檢索，主動幫助讀者查找難查的圖書。對讀者提出的常見問題及時給予答復，對讀者不清楚的事項及時解釋，協(xié)助讀者盡快地找到所需要的書籍，節(jié)省讀者的時間；③指導讀者取書輕拿輕放，不要的圖書放回原架位或放在指定位置再由老師放回書架；④對于違章讀者，批評要適當，還要注意場合。不能以簡單粗暴的方式來處理，而是應(yīng)該從讀者的角度出發(fā)，針對讀者所出現(xiàn)的問題進行耐心細致地說服工作，從而自覺抵制各種不道德借閱行為的發(fā)生。一般來說，只要事先將后果向讀者講清楚，要求讀者嚴格按照規(guī)定借閱圖書，讀者是能夠做到的。
4結(jié)語。
圖書館實行開架借閱是現(xiàn)代圖書館發(fā)展的必然，解決圖書的亂架問題，是評價開架借閱服務(wù)水平的主要標準，也是圖書館由閉架到開架過度成功與否的關(guān)鍵。要更新觀念，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷提高館員思想素質(zhì)和工作責任心，改進工作方式，始終堅持以讀者為中心，最大限度地滿足讀者的需求，從而使高校圖書館的讀者服務(wù)工作進一步得到優(yōu)化和發(fā)展。
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