論述現(xiàn)代企業(yè)制度下的經(jīng)濟效益審計
論文摘要：分析效益審計的困難與問題，并提出解決的方法、評價的原則和對策，同時還提出了完善經(jīng)濟效益審計措施，形成規(guī)范的評價標準等建議。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計困難；問題；建議
經(jīng)濟效益審計是指獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。效益審計是一種經(jīng)濟審計，它是對經(jīng)營的經(jīng)濟性、效益性作出的綜合性評價。通過效益審計，可以優(yōu)化財務支出結(jié)構(gòu)，提高財務支出效益。同時，效益審計是建立在責任審計基礎(chǔ)之上的，如果沒有明確的責任和權(quán)利，那么效益審計就無從談起。
一、目前開展效益審計遇到的困難與問題
（一）沒有現(xiàn)成的審計操作模式可借鑒。效益審計與傳統(tǒng)的財務收支審計基本原理一致，都是通過等信息資料的收集，對某一經(jīng)濟活動進行審計鑒定，作出客觀評價。但審計目的、重點與方法以及具體操作要求不同。效益審計已成為當今世界審計的主流，但在我國目前尚處于嘗試階段，探索與實際相結(jié)合的績效審計模式，是中國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是擺在當代審計人員面前的一項重大課題。
（二）評價標準難以確定，具體指標的選擇有難度。效益審計最顯著的特點就是對審計對象經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性和社會性、效率性和效果性等作出審計評價，而這必將涉及到如何運用具體的經(jīng)濟指標、確定評價標準的問題，由于效益審計的對象千差萬別，衡量效益的標準、指標又很多，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。
（三）信息資料的失真直接影響審計結(jié)果。我國財經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為還較為嚴重，特別是會計資料的失真行為，有一定的普遍性，這就給效益審計帶來很大的困難，審計人員必須在完成對被審事項財政財務收支的真實合法，對不真實不合法事項重新進行調(diào)整的前提下，才能實施效益審計。因此，信息資料的失真對開展效益審計會帶來很大的困難，將直接加大審計風險。
（四）審計人員素質(zhì)滯后，跟不上形勢的需要。效益審計對象的復雜多樣性決定了審計人員必須具備多學科知識，由于長期以來財務收支審計占主導地位，對其他領(lǐng)域的知識運用不多，所以就目前而言，審計人員的知識面相對比較狹窄，這對開展效益審計工作將是一個很大的現(xiàn)實問題。
二、做好效益審計工作的幾點看法
（一）上下聯(lián)動，加強調(diào)研，為開展效益審計工作打下扎實的理論基礎(chǔ)。加強效益審計的調(diào)研工作，基層審計機關(guān)要及時向上級審計機關(guān)反映在實踐中遇到的困難和問題，提供豐富的第一手實踐材料，并提出自己的看法與見解；上級審計機關(guān)要及時匯總并分析實踐中遇到的困難和問題，聽取和征求多方意見，集思廣益，提出解決問題的思路與方法，制定出臺有關(guān)開展效益審計工作的措施辦法，以指導下級審計機關(guān)按統(tǒng)一規(guī)范要求開展效益審計工作。
（二）合理安排，循序漸進，逐步摸索效益審計新路子。效益審計是更高層次的審計監(jiān)督，由傳統(tǒng)的財務收支審計向效益審計發(fā)展，已成必然。但就我國目前的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，對經(jīng)濟秩序狀況以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言，要達到這方面的要求，還有很長的路要走。所以在效益審計的試審階段或者起步階段，既不能操之過急，也不能裹足不前，要合理安排，循序漸進，逐步摸索出一條適合我國實際的效益審計新路子。
（三）加強培訓，提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應新形勢新任務發(fā)展需要的具有多學科、復合型的審計人才。一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務培訓，針對不同行業(yè)培養(yǎng)多種專業(yè)人才；另一方面要積極引進工程建設、信息管理、財政等方面的專業(yè)人才，使審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，為更好地開展效益審計提供人才保證。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、，實現(xiàn)經(jīng)營目標的措施是否落實等方面進行綜合研究。
（四）內(nèi)部控制制度審計評價方面。內(nèi)部審計部門應根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。
（五）決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風險和投資風險，為企業(yè)經(jīng)營者當好參謀。在法治國家，國家投資效益如何，主要依靠公眾監(jiān)督和程序決策，審計工作同樣也需要遵循程序至上的原則，把審計工作重點應該放在經(jīng)濟效益審計上面。
（六）市場經(jīng)濟瞬息萬變，人們很難確保企業(yè)經(jīng)營不會出現(xiàn)效益低下、決策失誤的問題。如果一旦出現(xiàn)效益不佳的狀況，就追究領(lǐng)導人的責任，那么，企業(yè)管理者就會縮手縮腳，不敢冒險。所以，效益審計必須局限在特定的領(lǐng)域，在明確責任的基礎(chǔ)上，開展審計工作。
（七）審計工作是一種事后監(jiān)督工作，審計機關(guān)不能包打天下。當前我國審計機關(guān)應當將自己的主要力量集中在經(jīng)濟效益審計上面，通過對審計單位資金使用的合法性進行審計，明確責任，提出整改意見，建議有權(quán)機關(guān)追究責任人的法律責任。如果在責權(quán)不明確的基礎(chǔ)上，盲目開展效益審計，那么有可能會顧此失彼，浪費寶貴的審計資源。
三、開展經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域與方法探討
當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就目前來講，國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟效益審計還處在零散的、單個的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。從審計工作實踐中我們認識到：經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是廣泛的，因現(xiàn)實的審計對象和范圍不同，因而帶來的效益審計的目標、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關(guān)而言，應根據(jù)審計機關(guān)的職責即監(jiān)督對象和范圍，科學合理地確定經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、方式和方法，根據(jù)各種審計對象類型，我們從經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容和方法、方式和手段上進行探討。 四、目前應當抓好以下幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高認識。長期以來，多數(shù)審計人員習慣于從財務收支報表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個別的、微觀的問題，缺乏從社會經(jīng)濟整體的宏觀角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力，不少人對效益審計的認識還存在偏差。因此，當前必須加強培訓，提高廣大審計工作者對效益審計的認識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務水平與技能。審計機關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳效益審計，比如專業(yè)刊物、研討會和、業(yè)務會議等，還要積極廣泛地組織效益審計知識的培訓，讓大多數(shù)審計人員逐步掌握效益審計的基本知識，在實踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能熟練運用效益審計的方法。
（二）加強前期調(diào)查，詳細制定審計工作方案和審計實施方案。真實合法審計主要強調(diào)信息和經(jīng)濟行為的真實合法，而經(jīng)濟效益審計則是在堅持真實合法審計的基礎(chǔ)上，審計分析評價“內(nèi)控制度”和“經(jīng)營戰(zhàn)略”。這就要求我們要充分利用好現(xiàn)有的真實合法審計的有關(guān)政策，加強審前調(diào)查，根據(jù)被審計單位的具體情況，對“內(nèi)控制度審計”和“經(jīng)營戰(zhàn)略審計”有針對性地制定審計工作方案和審計實施方案，確保探索效益審計有條不紊地順利進行。
（三）編制經(jīng)濟效益審計報告格式模版。在經(jīng)濟效益審計探索過程中，要借鑒國外經(jīng)驗，組織一些相對權(quán)威和相對專業(yè)的審計專家，根據(jù)不同行業(yè)特點和經(jīng)濟類型，確定相對固定的經(jīng)濟評價指標，制定相對規(guī)范的經(jīng)濟效益審計報告格式模版，通過相關(guān)權(quán)威部門批準，來加速引導現(xiàn)有廣大審計人員規(guī)范開展經(jīng)濟效益審計。
（四）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于審計報告具有很強的從屬性，審計的評價方法自始至終都是依附于其它學科評價方法，所以其他學科或企業(yè)部門先行使用的調(diào)查研究、評價鑒證的方法都可以應用在效益審計中。所以在開展效益審計過程中，要加強與有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，以便轉(zhuǎn)移審計風險，。
（五）完善審計對象數(shù)據(jù)庫。由于經(jīng)濟效益審計報告應用相對數(shù)較多，這就要求我們審計對象的數(shù)據(jù)庫對各項同類經(jīng)濟指標應該具有匯總功能，只有這樣，才能分析出審計查出的問題占同行業(yè)比重，判斷問題的嚴重程度，分析判斷出是共性問題還是個性問題，才能給企業(yè)提出切實可行的意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，修改完善有關(guān)規(guī)章制度，才能達到從根本上解決問題的目的，也是審計的最終目的。
（六）要建立反饋制度。一方面每個審計項目結(jié)束后，要求對經(jīng)濟效益審計全過程情況進行總結(jié)和研討，結(jié)合審計實際情況，認真查找出審計過程中的經(jīng)驗和教訓。
（七）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務人員。而開展經(jīng)濟效益審計需要經(jīng)濟師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計編制比較困難的情況下，只有建立“審計人才庫”，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，才能加速向經(jīng)濟效益審計過渡（同時要加強培養(yǎng)審計人才），但是要保證經(jīng)濟效益審計的獨立性和嚴肅性，避免因利益驅(qū)動，造成審計問題“跑、冒、滴、漏”。
（八）進一步強化審計公告。審計結(jié)果應該盡快全面向社會公開，這是審計成果的展示和宣傳，也是一種國際慣例。我國的效益審計報告在不泄漏國家機密和被審計單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會公眾公開，接受社會各界和輿論的監(jiān)督。在使用對象上，效益審計報告除了滿足社會公眾了解、掌握企業(yè)及有關(guān)部門經(jīng)濟活動的效率、效益和效果情況及政策方針的制定執(zhí)行情況的需要外，更要重點為企業(yè)及有關(guān)部門服務，以便于企業(yè)領(lǐng)導及時了解審計項目的具體情況，督促被審計單位落實審計建議，加強提高整改，從而推動各項政策法規(guī)的貫徹落實，從整體上推進體制改革的進程。同時對審計自身提高審計質(zhì)量，加強廉政建設，發(fā)揮審計監(jiān)督和威懾作用具有重要意義。
（九）調(diào)整考核指標，用考核來推動效益審計的探索與實踐。考核是一種方向性導向，對審計過程和審計結(jié)果影響甚大，審計機關(guān)要充分發(fā)揮項目考核“指揮棒”在推動效益審計實踐方面的積極作用。在今后的審計系統(tǒng)評比和優(yōu)秀項目考核中，各級審計機關(guān)應加大對效益審計的考核力度，逐步擴大效益審計在考核評比中所占的比重，如：審計建議的數(shù)量及采納比例，促進被審計單位的整改及效益情況，促進法規(guī)制度修改情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理情況等等，鼓勵審計人員積極開展效益審計的探索和實踐。從而促使審計人員自覺加強學習，提高自身綜合素質(zhì)，主動適應開展效益審計的需要。
（十）調(diào)整機輔助審計方式。也就是說目前的計算機輔助審計，應該從“開發(fā)計算機輔助審計軟件”向?qū)W習掌握“被審計單位的財務軟件”和“表格”轉(zhuǎn)移。因為通過審計一些會計電算化開展較好的單位發(fā)現(xiàn)，有些財務軟件本身就具有篩選、排序、查找等功能。如果被審計單位的財務軟件沒有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿足目前審計分析需要，所以沒有必要另行開發(fā)審計軟件。試想，如果將研制審計軟件的一些經(jīng)費應用到對審計人員進行財務軟件培訓同時研究如何利用已有的財務軟件對被審計單位的經(jīng)濟活動進行審查分析，不但可以節(jié)約審計成本，而且可以避免有些因數(shù)據(jù)接口問題導致無法審計的弊端。如果懷疑被審計單位財務軟件的程序有問題，可以按照現(xiàn)行的財務制度進行重點跟蹤測試，可以發(fā)現(xiàn)被審單位財務軟件設置中存在的一些問題，如果這樣，在向效益審計過渡時期，在現(xiàn)有的人力物力條件下，必將有利于推動效益審計工作的開展。
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