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淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制
摘要：20世紀(jì)80年代已普遍得到西方國家關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)擺到了我國審計(jì)界的面前。本文通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別，提出了如何有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，重塑注冊會計(jì)師公正的社會形象。
Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the CPAs.
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；識別；控制。
Key words:auditing risk；reason；identify；control.
0引言。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越受到大家的關(guān)注，審計(jì)問題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強(qiáng)，越來越多的人也開始關(guān)注審計(jì)問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗又會帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問題。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可謂是無處不在，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如美國一公司欺騙會計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。
2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對存在的一些重大問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
2.2.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無疑會給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營帶來損失。
2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過程中，對審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有真正樹立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。
3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是指審計(jì)業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和對風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員憑借過去的經(jīng)驗(yàn)和簡單的風(fēng)險(xiǎn)知識便可識別。
①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問題和會計(jì)政策選擇的連續(xù)性。
②費(fèi)用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
③避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用。
④堅(jiān)持穩(wěn)健主義。
4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
4.1社會環(huán)境方面。
4.1.1分清被審單位的會計(jì)責(zé)任與注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。
4.1.2確保會計(jì)資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會計(jì)的資料都是真實(shí)有效的，使注冊會計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，它對提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有積極的意義。
另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
4.1.3最大限度地保持注冊會計(jì)師的超然獨(dú)立。
4.2會計(jì)事務(wù)所方面。
4.2.1引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.2.2建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
4.2.3強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)。
4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施。
5.1提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。因此，提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測評由于審計(jì)客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測試和評價(jià)工作，以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。
審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測，通過這三個(gè)環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。
5.3運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法目前，大部分會計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就是一種，因此會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須致力于這種新的審計(jì)方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)方法。
由于任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用都不可能保證審計(jì)信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此，在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該交叉使用各種審計(jì)方法，降低因?qū)徲?jì)方法的選擇單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交叉使用審計(jì)方法所獲取的審計(jì)證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來看，交叉使用多種審計(jì)方法無疑有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.4健全各項(xiàng)法律制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺《審計(jì)法》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.5提高審計(jì)監(jiān)督對審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)該了解被審單位的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)對環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對策，提高審計(jì)對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度�？傊瑢徲�(jì)人員只有提高自身對審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6結(jié)語。
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
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