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試析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施研究
論文關(guān)鍵詞:上市公司 內(nèi)部控制 公司治理
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論文摘要:隨著全球一體化進(jìn)程的加快，上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，但其舞弊，違規(guī)事件也層出不窮，內(nèi)部控制已經(jīng)成為制約上市套司健康發(fā)展的瓶頤。以COSO委員會(huì)提出的內(nèi)控框架為指導(dǎo)，分析了當(dāng)前我國(guó)上市套司內(nèi)部控制的故陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
內(nèi)部控制歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，其從產(chǎn)生之初到如今，變遷的步伐從未停止.從西周時(shí)期的上計(jì)制度到宋朝的“官職分離”，再到早期的業(yè)主制組織中設(shè)置的帳款分離、定期盤點(diǎn)等控制點(diǎn)，人們對(duì)內(nèi)部控制的重視歷歷可見。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和企業(yè)組織形式日趨復(fù)雜的環(huán)境下，尤其在以兩權(quán)分離為特征的現(xiàn)代大型企業(yè)里，內(nèi)部控制已成為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、進(jìn)行企業(yè)管理的重要手段。隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的增加，爆發(fā)的問題也越來(lái)越多。如銀廣夏、ST猴王、大慶聯(lián)誼、藍(lán)田股份、鄭百文、海鑫鋼鐵、億安科技等造假黑幕案件，還有眾多的“高管神秘失蹤”事件，這些觸目驚心的違規(guī)事件背后揭示了一個(gè)重要問題—我國(guó)上市公司內(nèi)部控制效率低下，管理失效.本文旨在我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的缺陷以及提高內(nèi)部控制效率的完善措施。
1上市公司內(nèi)部控制的缺陷
1. 1內(nèi)控環(huán)境薄弱
美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO委員會(huì)(the Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission)1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。報(bào)告指出內(nèi)部控制的框架包含控制環(huán)境(Control envi-ronment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Riskassessment)、控制活動(dòng)(Controlactivities)、信息與交流(Information and communication)和監(jiān)測(cè)(Monitoring)�？刂骗h(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。由其定義我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國(guó)的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足等問題。
. 1. 1法人治理結(jié)構(gòu)
完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機(jī)制。而這個(gè)機(jī)制的中心環(huán)節(jié)—董事會(huì)職能弱化。董事會(huì)成員大多為內(nèi)部董事，且董事長(zhǎng)和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會(huì)難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。并且獨(dú)立董事人選一般由董事長(zhǎng)提議，股東代表大會(huì)通過，這樣獨(dú)立董事很容易成為代表大股東利益的董事，無(wú)法真正做到獨(dú)立.其次，“一股獨(dú)大”使得大股東控制經(jīng)營(yíng)。我國(guó)的上市公司大多數(shù)是由國(guó)企改制而來(lái)，這樣國(guó)家對(duì)公司處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。上市公司一般處于大股東的控制之下，而且按照公司法規(guī)定股東大會(huì)每年一般只召開一次，參加會(huì)議的多數(shù)中小股東為數(shù)不多，即使參加，代表表決權(quán)的份額也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起不了大作用，股東代表大會(huì)實(shí)際上成了有權(quán)選派董事的大股東之間的會(huì)議。第三，監(jiān)事會(huì)缺乏權(quán)威性。一方面，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，職工代表往往同時(shí)擔(dān)負(fù)著公司其他工作，受制于經(jīng)理層，下級(jí)監(jiān)督上級(jí)難以有效實(shí)現(xiàn)。另一方面，上公司采用的是單層董事會(huì)制度，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)平行，僅有監(jiān)督權(quán)而無(wú)控制權(quán)和決策權(quán)，這使得監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督作用被邊緣化。
1. 1. 2對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
上市公司在內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上存在幾個(gè)誤區(qū):實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，不利于集體的團(tuán)結(jié);內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來(lái)直觀的經(jīng)濟(jì)利益，相反，開展內(nèi)部控制會(huì)額外增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本;狹隘地將內(nèi)部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制制度或會(huì)計(jì)稽核制度，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系，只與審計(jì)有關(guān);認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或缺乏合理性，即使公司制訂出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內(nèi)部制度在落實(shí)方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。
1. 1. 3內(nèi)部控制制度不完善
證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就是一種不很現(xiàn)實(shí)的要求，即使出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同的報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結(jié)論也很難具有可比性。
1. 2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足
現(xiàn)代社會(huì)，公司間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈.我國(guó)上市公司普遍存在著對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張等問題，其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)不足，缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。“中航油”因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元就是一個(gè)典型的例證。
1. 3控制活動(dòng)不嚴(yán)謹(jǐn)
控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題:
(1)從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)以后才設(shè)法堵塞漏洞或進(jìn)行懲處，亡羊補(bǔ)牢，起不到預(yù)防的作用;
�。�2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè);而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實(shí)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。
1. 4信息溝通不暢
內(nèi)部控制的效率和效果依賴于良好的信息溝通，同其他信息一樣，內(nèi)部控制信息的信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門等，上市公司有義務(wù)向這三種利益相關(guān)者提供他們不能直接獲取的真實(shí)、充分和相關(guān)的內(nèi)部控制信息。但目前，上市公司的內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)存在信息在使用者中傳遞不及時(shí)以及各個(gè)子信息系統(tǒng)信息流動(dòng)不通暢等現(xiàn)象，影響了信息溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另外，我國(guó)上市公司在實(shí)際披露內(nèi)部控制信息時(shí)，出于多方面的考慮，越露的內(nèi)容過于形式化，都是泛泛而談，對(duì)核心內(nèi)容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露;一定要披露的，盡量少披露”的原則，使得信息使用者可以獲得的信息量很小，信息在管理層和外部使用者之間不對(duì)稱，相關(guān)使用者無(wú)法做出正確的判斷和決策。
1. 5監(jiān)督不力
為了建立健全內(nèi)部控制，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計(jì)部門為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，然而監(jiān)管結(jié)果不盡人意。
1.5.1內(nèi)部審計(jì)失效
內(nèi)部審計(jì)不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)審部門依托自身的獨(dú)立性和對(duì)公司的了解，完成對(duì)公司內(nèi)控的督。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，但目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的界定是“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這使得內(nèi)部審計(jì)部門的工作處于“公司領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下開展工作”的尷尬地位，加上內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
1.5.2外部監(jiān)督弱化
內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作在一定程度上還需要通過外部審計(jì)的再監(jiān)督，來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量和效果，但外部監(jiān)督的力量也很薄弱。主要有三個(gè)方面的原因:一是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系還不通暢，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能作用還沒有完全發(fā)揮出來(lái)，監(jiān)管方式也尚未完全擺脫傳統(tǒng)的行政管理方式的影響;二是各監(jiān)督方雖然共同參與，但力量分散，沒有形成有效的監(jiān)督合力，且監(jiān)督未按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行;三是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體職業(yè)水平不高，在職業(yè)過程中可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失職和弄虛作假行為。內(nèi)部控制的社會(huì)監(jiān)督力量重待提高。
2完善上市公司內(nèi)部控制的建議
2. 1改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競(jìng)爭(zhēng)力的最重要部分和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定.
因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素.在目前我國(guó)以“一股獨(dú)大”為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)格局下，為了保護(hù)眾多中小股東的利益，我們可以建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存的雙層治理機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是一種并行關(guān)系，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，并在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，在發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在舞弊行為而損害股東利益時(shí)，監(jiān)事會(huì)應(yīng)證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其他部門直接報(bào)告情況。重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，大力提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。
2. 2健全內(nèi)部控制制度.完善信息溝通系統(tǒng)
政府部門應(yīng)積極建立健全強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰(shuí)為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺(tái)相應(yīng)的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，它能夠詳細(xì)說明公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，這是增強(qiáng)公司透明度，保護(hù)處于信息不對(duì)稱弱勢(shì)地位的投資者的重要方式。也可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露加以審計(jì)，關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)部控制核心問題上，以此增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的可靠性和有用性。
企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對(duì)公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時(shí)報(bào)告和解決。
2. 3提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，孟視“軟控制”的作用
內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而建立的，隨著全球一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加多變，復(fù)雜，處于風(fēng)口浪尖上的中國(guó)上市公司更應(yīng)該積極防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn);并實(shí)時(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控效果，及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)。其次，全體員工應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實(shí)處。
內(nèi)部控制是由人來(lái)完成的，而“軟控制”即組織內(nèi)部人員的道德觀和能力是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。上市公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)配備相應(yīng)的人力資源，加強(qiáng)對(duì)每位職工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。
完善上市公司內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路。只有對(duì)內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個(gè)健康的資本市場(chǎng)。
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