審計(jì)證據(jù)數(shù)量方向的畢業(yè)論文
[摘要]審計(jì)證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計(jì)證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計(jì)中，樣本規(guī)模決定了審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。在審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動關(guān)系；與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動關(guān)系；與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系�？傮w變異性不影響控制測試的樣本規(guī)模，即不影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測試中，總體變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)數(shù)量；重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)總體誤差
審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性，也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。
一、重要性對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響
如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的，即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍，從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。
在抽樣審計(jì)中，可容忍錯報(bào)與樣本量即審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系：可容忍錯報(bào)越大，樣本量越小；可容忍錯報(bào)越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計(jì)證據(jù)越少；樣本量越大，審計(jì)證據(jù)越多。因此，可得出推論：在計(jì)劃審計(jì)階段，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報(bào)重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所需收集的審計(jì)證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報(bào)或漏報(bào)不超過20000元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)的影響
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
該式表明，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系：評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，計(jì)劃的、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí)，三者之間的關(guān)系可以表示為：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
也就是說，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)。
這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)卻是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計(jì)范圍越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多；重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越小，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越大，會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計(jì)范圍越小，需要的審計(jì)證據(jù)越少。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性對審計(jì)證據(jù)的動態(tài)影響
�。ㄒ唬┤邌柕年P(guān)系
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。
�。ǘ┰u價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)的影響
隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。
在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師確定接受的重要性水平接近計(jì)劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。
如果注冊會計(jì)師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計(jì)師對于初始重要性水平的估計(jì)過于保守，注冊會計(jì)師執(zhí)行了過多的審計(jì)程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計(jì)證據(jù)，雖不影響審計(jì)效果，但影響了審計(jì)效率。
如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計(jì)師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計(jì)報(bào)表各個層次的重要性水平做出了重新估計(jì)。此時(shí)注冊會計(jì)師認(rèn)為，10000元的錯報(bào)就會影響會計(jì)報(bào)表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報(bào)。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平提高，注冊會計(jì)師實(shí)際面臨的`審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這就使得注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性增加。此時(shí)，根據(jù)初步評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計(jì)證據(jù)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：
1如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。
2通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響
抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項(xiàng)目實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險(xiǎn)為10%，則意味著即使注冊會計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計(jì)師選擇的總體不適合審計(jì)目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報(bào)，選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序，未能適當(dāng)評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)或控制失敗。注冊會計(jì)師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即：抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
注冊會計(jì)師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大。也就是說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計(jì)師采用抽樣審計(jì)還是非抽樣審計(jì)，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都客觀存在。而抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一定的前提下，注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越高，樣本規(guī)模越小，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時(shí)，即在N點(diǎn)處，也即詳細(xì)審計(jì)時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成。
五、預(yù)計(jì)總體誤差對審計(jì)證據(jù)的影響
抽樣審計(jì)中，預(yù)計(jì)總體誤差即注冊會計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計(jì)總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時(shí)預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動
六、總體變異性對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響
總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測試中，總體的變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系：總體各項(xiàng)目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。
除以上因素外，注冊會計(jì)師在審計(jì)中所收集證據(jù)的數(shù)量還會受到諸如經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)等方面的影響。因此注冊會計(jì)師需要多方面考慮，在收集到充分的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)的基礎(chǔ)上，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，
恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
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