有關(guān)應(yīng)計(jì)制會計(jì)與盈余管理畢業(yè)論文
本文從應(yīng)計(jì)制會計(jì)入手，分析了會計(jì)職業(yè)判斷的不可替代性及其與盈余管理的關(guān)系。指出基于合理的會計(jì)職業(yè)判斷的盈余管理能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)增加會計(jì)信息決策的有用性；而濫用會計(jì)職業(yè)判斷則是盈余操縱，會造成不良經(jīng)濟(jì)后果。
在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的政策建議。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)計(jì)制會計(jì) 會計(jì)職業(yè)判斷 盈余管理
目前資本市場會計(jì)信息質(zhì)量不高，應(yīng)計(jì)制會計(jì)中預(yù)提、攤銷、會計(jì)職業(yè)判斷等容易進(jìn)行盈余管理，應(yīng)計(jì)制會計(jì)被認(rèn)為是盈余管理的工具而備受指責(zé)。盈余管理和應(yīng)計(jì)制會計(jì)的關(guān)系一直是含糊的。我們須對二者有清醒認(rèn)識。
一 應(yīng)計(jì)制會計(jì)下會計(jì)職業(yè)判斷的意義應(yīng)計(jì)制會計(jì)要求企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)，按產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，以權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。為反映企業(yè)一定時(shí)期的業(yè)績，應(yīng)計(jì)制會計(jì)采用預(yù)提、待攤、遞延和分配等方法，運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，將各期的收入與費(fèi)用、收益與損失配比。
應(yīng)計(jì)制會計(jì)能較好反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)領(lǐng)域的地位不可動搖。
會計(jì)信息系統(tǒng)的不確定性，要求一定程度的會計(jì)職業(yè)判斷會計(jì)信息是在假設(shè)條件下產(chǎn)生，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄劍報(bào)告每一環(huán)節(jié)都包含一定的不確定性。由于無法確知客觀事件發(fā)生的概率， 只能進(jìn)行主觀地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。
會計(jì)職業(yè)判斷具有會計(jì)準(zhǔn)則無法替代的作用會計(jì)域中存在的會計(jì)信息規(guī)則性失真的原因在于會計(jì)規(guī)則的制定者將自生自發(fā)的會計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)規(guī)則過程中存在偏差，是知識的相對性和人的有限認(rèn)知性所造成。
會計(jì)職業(yè)判斷有助于提高會計(jì)信息的決策有用性企業(yè)的會計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性，才會對決策者有用，這就需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，向報(bào)表的外部使用者傳遞企業(yè)的內(nèi)部信息。
會計(jì)職業(yè)判斷有助于企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)公司制下企業(yè)理財(cái)目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。會計(jì)人員運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，要與股東目標(biāo)一致。企業(yè)理財(cái)要進(jìn)行稅收籌劃，也離不開會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)處理方法的選擇。
二 應(yīng)計(jì)制會計(jì)與盈余管理的關(guān)系應(yīng)計(jì)制會計(jì)下，會計(jì)人員通過會計(jì)職業(yè)判斷報(bào)告盈余信息。
實(shí)務(wù)界人士普遍認(rèn)為盈余管理盛行的根源是應(yīng)計(jì)制會計(jì)下有太多職業(yè)判斷空間。要杜絕盈余管理， 須減少主觀性，提出用收付實(shí)現(xiàn)制取代權(quán)責(zé)發(fā)生制。在西方，盈余管理是辨證的概念。它發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過構(gòu)建 經(jīng)濟(jì)交易變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)， 誤導(dǎo)以公司業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或影響以會計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約。盈余管理主要有通過操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和變更會計(jì)政策兩種， 前者靈活性較大。而后者須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，這樣易被察覺。同時(shí)一貫的會計(jì)原則也對會計(jì)政策的經(jīng)常變動進(jìn)行限制。西方研究表明操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是盈余管理的主要方式，個(gè)別年份的凈收益調(diào)整主要是通過操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的方式實(shí)現(xiàn)；變更會計(jì)政策是一項(xiàng)長期的盈余管理方式。
盈余管理是公司管理當(dāng)局為了在獎(jiǎng)金計(jì)劃、政治成本、債務(wù)等方面達(dá)到自身效用最大化而采取的機(jī)會主義行為。從契約觀角度看，它是公司契約成本最小化總體行為的一 分。由于許多契約與盈余信息有關(guān)，管理當(dāng)局可以通過控制盈余信息來影響契約成本。通過盈余管理，市場可以獲得其所需的內(nèi)部信息。利潤平滑是盈余管理的一種方式，通過平滑利潤后的對外財(cái)務(wù)報(bào)告公司把內(nèi)部信息傳遞到資本市場，并通過傳遞公司擁有的長期盈利能力的信息，降低融資成本。可見在應(yīng)計(jì)制會計(jì)下通過合理的職業(yè)判斷，盈余管理可以作為將內(nèi)部信息傳遞給投資者的工具，引導(dǎo)資源合理配置。如果管理當(dāng)局對會計(jì)職業(yè)判斷過度使用，歪曲公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導(dǎo)投資者決策，即為盈余操縱。這會降低會計(jì)信息的可靠性，扭曲資源配置。
由此看出，盈余管理與應(yīng)計(jì)制會計(jì)密不可分。合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，可以優(yōu)化資源配置；否則，會扭曲資源配置。掌握好會計(jì)職業(yè)判斷的度，以杜絕會計(jì)造假和盈余操縱。
三 結(jié)論和建議會計(jì)專業(yè)判斷是應(yīng)計(jì)制會計(jì)的產(chǎn)物。影響應(yīng)計(jì)制會計(jì)發(fā)揮作用的因素有主觀因素，如自身知識與經(jīng)驗(yàn)，需求和動機(jī)；客觀因素；環(huán)境因素，如會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、職業(yè)道德規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)等。因此，做出合理的會計(jì)職業(yè)判斷，必須給予應(yīng)計(jì)制會計(jì)良好的空間。
提高會計(jì)人員素質(zhì)良好的會計(jì)職業(yè)判斷要求具有合理的知識結(jié)構(gòu)并對會計(jì)準(zhǔn)則有準(zhǔn)確理解。會計(jì)人員受利益．管理層壓力、法規(guī)等影響難以保持中立。加強(qiáng)素質(zhì)教育，預(yù)防和降低盈余操縱。
完善公司治理結(jié)構(gòu)契約的簽訂多以盈余數(shù)據(jù)為依據(jù)，會計(jì)人員與管理當(dāng)局存在雇傭關(guān)系，現(xiàn)行的委托人和代理人的契約，股東、董事會和經(jīng)理之間的關(guān)系制度不健全。公司治理結(jié)構(gòu)影響會計(jì)行為，為盈余管理提供條件。完善公司治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)利制衡機(jī)制建立，為正確的會計(jì)職業(yè)判斷提供保障。
完善會計(jì)準(zhǔn)則年，美國頒布了Ⅸ薩班斯 奧克斯利法案》，標(biāo)志國際會計(jì)準(zhǔn)則由以規(guī)則為導(dǎo)向轉(zhuǎn)為以原則為導(dǎo)向，我國會計(jì)職業(yè)判斷水平須不斷完善，這決定了與國際化接軌的步伐。
發(fā)展經(jīng)理人市場發(fā)展經(jīng)理人市場，可以培育具備職業(yè)道德觀念的合格經(jīng)理人。
為會計(jì)職業(yè)判斷提供保證。同時(shí)，外部競爭、接管壓力．增加信息透明度、提高使用者信息處理能力，也約束了盈余操縱行為。
今后，應(yīng)計(jì)制會計(jì)仍具有不可動搖的地位，會計(jì)職業(yè)判斷不可避免。合理運(yùn)用應(yīng)計(jì)制會計(jì)下的職業(yè)判斷可以增加會計(jì)信息的決策有用性； 而濫用則是財(cái)務(wù)丑聞的禍根。
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