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論管理信息成本的會(huì)計(jì)核算
[摘要]加強(qiáng)管理信息成本核算是控制管理信息成本數(shù)量、提高管理信息成本效益的必然要求。本文論述了管理信息成本的核算模式、原則、確認(rèn)與計(jì)量方法、基本思路和具體的賬務(wù)處理．特別是明確了管理信息成本中管理信息系統(tǒng)成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本的會(huì)計(jì)記錄。
[關(guān)鍵詞]管理信息成本；核算模式；會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)記錄
管理信息成本(MIC)是企業(yè)內(nèi)部交易和管理過(guò)程中所發(fā)生的信息成本。在管理信息的收集、加工、存儲(chǔ)、傳遞、使用過(guò)程中，都必然會(huì)產(chǎn)生成本或損失，它是企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)和管理過(guò)程的代價(jià)。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)(或組織)產(chǎn)生了重要影響。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息化過(guò)程中成本投入的核算，對(duì)信息化投入進(jìn)行詳細(xì)和系統(tǒng)的計(jì)量、分析和評(píng)價(jià)，為管理者提供正確的成本信息，以便于決策和參考。
一、管理信息成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇
(一)雙軌制管理信息成本會(huì)計(jì)核算模式“雙軌制”會(huì)計(jì)核算模式是指在現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)核算體系之外。另行建立一套管理信息成本核算體系進(jìn)行單獨(dú)核算。“雙軌制”模式下的管理信息成本核算有別于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。其單獨(dú)進(jìn)行核算的內(nèi)容可以包括以下幾個(gè)方面：(1)設(shè)置管理信息成本憑證和賬戶(hù)；(2)對(duì)企業(yè)管理決策中形成的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本專(zhuān)門(mén)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；(3)編制管理信息成本報(bào)告；(4)進(jìn)行管理信息成本分析、考核與評(píng)價(jià)。
“雙軌制”模式能使現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)不受任何影響而按有關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行．并因從不同的角度形成不同的成本信息，有利于企業(yè)內(nèi)部管理決策和成本控制。但是，分別按兩套體系組織成本核算，必然會(huì)增加核算工作量．并且有可能導(dǎo)致信息的不一致，甚至完全不同。
(二)單軌制管理信息成本會(huì)計(jì)核算模式“單軌制”會(huì)計(jì)核算模式是指將管理信息成本核算與現(xiàn)行成本核算有機(jī)結(jié)合，形成一套既滿(mǎn)足會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。又能為管理信息成本控制服務(wù)的成本核算體系。不同成本核算對(duì)象在同一核算程序和方法下相互銜接，是“單軌制”模式的一大特點(diǎn)。
“單軌制”管理信息成本模式是基于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)框架下的次級(jí)模式，因此，管理信息成本核算的內(nèi)容主要包括：(1)在現(xiàn)行成本費(fèi)用賬戶(hù)下設(shè)置管理信息成本二級(jí)賬戶(hù)；(2)對(duì)企業(yè)管理決策中形成的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本在二級(jí)賬戶(hù)下進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；(3)在現(xiàn)行成本報(bào)告中編制管理信息成本報(bào)告；(4)進(jìn)行管理信息成本分析、考核與評(píng)價(jià)。
“單軌制”管理信息成本模式具有丁作量小、簡(jiǎn)便易行的特點(diǎn)，能夠提供更為町靠和相關(guān)的成本信息，并且實(shí)現(xiàn)了新型成本形態(tài)有效揭示和反映的目的：但由于二級(jí)賬戶(hù)較為復(fù)雜，對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰，在理解和讀取上存在一定難度。對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的要求也較高。
通過(guò)對(duì)“雙軌制”模式和“單軌制”模式的理性認(rèn)識(shí)．結(jié)合管理信息成本計(jì)量模式，本文認(rèn)為，“單軌制”管理信息成本會(huì)計(jì)模式在現(xiàn)行環(huán)境中具有可行性和可操作性．它既能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理決策的需要．又能實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)足相關(guān)者成本信息需求目標(biāo)。因此，本文所研究的管理信息成本會(huì)計(jì)是基于單軌制模式進(jìn)行的。
二、管理信息成本核算應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。從本原則出發(fā)，為獲取管理信息在本期發(fā)生的成本費(fèi)用．不論款項(xiàng)是否支出，均應(yīng)計(jì)入本期的管理信息成本：凡不屬于本期管理信息負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期管理信息成本。
2. 配比原則。按照本原則，本期發(fā)生的成本費(fèi)用，如果在本期不能受益，其成本費(fèi)用不應(yīng)計(jì)人(至少不應(yīng)全部計(jì)入)本期損益．應(yīng)在以后受益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。這單的配比原則只能是期間配比，不可能實(shí)現(xiàn)對(duì)象配比，因?yàn)楣芾硇畔⒌奶厥庥猛�。決定了管理信息成本發(fā)生后不一定會(huì)形成價(jià)值；即使創(chuàng)造了價(jià)值，在現(xiàn)在計(jì)量模式下也難以準(zhǔn)確計(jì)量，更難實(shí)現(xiàn)與成本的配比。
3．實(shí)際成本原則。該原則要求信息按取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格來(lái)計(jì)量。不論是開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的信息技術(shù)產(chǎn)品，還是購(gòu)入信息服務(wù)產(chǎn)品，都是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其計(jì)量就應(yīng)該遵循實(shí)際成本原則即歷史成本原則。
4．未來(lái)收益原則。資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)是基于過(guò)去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生，但對(duì)于管理信息而言，并非都由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成，因此只能根據(jù)它所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)衡量。
5．協(xié)同原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)是基于會(huì)計(jì)主體和單個(gè)資產(chǎn)假設(shè)來(lái)進(jìn)行的。但管理信息的價(jià)值并不表現(xiàn)在主體是否擁有或控制本身，而必須經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膮f(xié)同效應(yīng)的分析和市場(chǎng)比較才能確認(rèn)。所以。其確認(rèn)應(yīng)該是一種非主體化的協(xié)同原則和市場(chǎng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
6．風(fēng)險(xiǎn)原則。在充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的市場(chǎng)環(huán)境中。為保證會(huì)計(jì)信息的町靠性，核算時(shí)應(yīng)充分考慮謹(jǐn)慎性原則。
而管理信息的確認(rèn)足基于未實(shí)現(xiàn)的未來(lái)利益，對(duì)它的確認(rèn)應(yīng)采，風(fēng)險(xiǎn)原則．以便把企業(yè)在充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的市場(chǎng)環(huán)境中可能實(shí)現(xiàn)的財(cái)富和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)充分表現(xiàn)來(lái)。
7．相關(guān)性原則。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的框架中，會(huì)計(jì)核算既重視會(huì)計(jì)信息的可靠性，又重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但在可靠性和相關(guān)性發(fā)牛矛盾時(shí)，更多的時(shí)候選擇了可靠性。而管理信息具有很強(qiáng)的對(duì)象性。在社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各經(jīng)濟(jì)主體有相對(duì)的獨(dú)立性．它們內(nèi)部的調(diào)控信息只在內(nèi)部“信道”中傳遞。因此，核算時(shí)要把具體的管理信息、具體的市場(chǎng)和具體的應(yīng)用環(huán)境聯(lián)系起來(lái)。
三、管理信息成本的確認(rèn)和計(jì)量管理信息成本是企業(yè)成本的重要組成部分，在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)應(yīng)分為兩種：費(fèi)用化支出和資本性支出。費(fèi)用化支出是指企業(yè)在管理信息收集、加工、傳遞、存儲(chǔ)等日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出：資本性支出是指企業(yè)構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)或預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的、惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。
因此．管理信息成本的確認(rèn)因支出類(lèi)型不同而有所差異。對(duì)費(fèi)用化的管理信息成本，其確認(rèn)包括兩個(gè)方面：(1)管理信息成本的費(fèi)用化支出定義；(2)兩個(gè)條件：經(jīng)濟(jì)利益很叮能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于管理信息成本中的資本性支出即資本成本．其確認(rèn)也包括兩個(gè)方面：(1)管理信息成本的資本性支出定義；(2)兩個(gè)條件：與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。產(chǎn)生的成本或者價(jià)值能夠町靠地計(jì)量。
管理信息成本計(jì)量一般可采用下列方法：
1．歷史成本法。它是根據(jù)原始成本計(jì)價(jià)原則，將管理信息的取得、發(fā)展、保持等實(shí)際支出資本化的方法。它主要適用于管理信息系統(tǒng)成本中軟件與硬件成本、運(yùn)行成本、管理信息資源成本的信息商品買(mǎi)價(jià)、信息搜尋成本等。
2重置成本法。它是假設(shè)在當(dāng)前物價(jià)條件下，重新取得、發(fā)展、保持管理信息所需要的傘部支出資本化的方法。
它主要適用于管理信息成本的人力資源成本、管理信息失真糾正支出等。
3．機(jī)會(huì)成本法。它是指經(jīng)營(yíng)決策采取一個(gè)最優(yōu)信息方案時(shí)。要考慮放另一個(gè)次優(yōu)方案的成本。在選擇最優(yōu)信息方案時(shí)，要失去的町能產(chǎn)生的效果也考慮進(jìn)去。將已放棄次優(yōu)方案可能獲得的收益看作是被選用的最優(yōu)信息方案的機(jī)會(huì)成本。它主要適用于管理信息失真后放棄產(chǎn)生的損失。
四、管理信息成本核算的基本思路在現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下，企業(yè)管理信息成本主要發(fā)生在信息市場(chǎng)交易和企業(yè)內(nèi)信息運(yùn)作兩方面。因此，我們?cè)谶M(jìn)行管理信息成本核算時(shí)，必須考慮企業(yè)內(nèi)部信息生產(chǎn)與運(yùn)作的費(fèi)用和企業(yè)外部獲得信息所需支付的費(fèi)用。
在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)信息的過(guò)程中，必然要涉及信息生產(chǎn)的相應(yīng)勞動(dòng)工具。目前，企業(yè)一般將所購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件列作同定資產(chǎn)。對(duì)于兇購(gòu)買(mǎi)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的．并入計(jì)算機(jī)硬件作為同定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則作為無(wú)形資產(chǎn)管理。由于這些資產(chǎn)都與管理信息的加丁、生產(chǎn)有關(guān)．都可為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，為了對(duì)管理信息成本單獨(dú)核算。宜將硬軟件列作“固定資產(chǎn)一管理信息系統(tǒng)(硬件)”或“無(wú)形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”加以處理．同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊——菅理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷(xiāo)”科目對(duì)硬軟件損耗進(jìn)行攤銷(xiāo)。摩爾定律指出，計(jì)算機(jī)的芯片性能每18個(gè)月提高一倍．其價(jià)格卻會(huì)下降50％。實(shí)踐證明，硬件價(jià)格大幅度下降已是大勢(shì)所趨，與此同時(shí)，軟件版本快速更新?lián)Q代也使原先購(gòu)入的軟件提前被廢棄，由此決定企業(yè)購(gòu)入服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等硬軟件以資產(chǎn)入賬后，不僅要考慮其加速折舊問(wèn)題．同時(shí)要計(jì)提各信息資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)決策所需管理信息也有購(gòu)買(mǎi)信息“原材料”的問(wèn)題。無(wú)論是通過(guò)信息中介還是采用其他方式購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)或原始信息，都要支付一定的費(fèi)用。對(duì)信息組織部門(mén)而言，購(gòu)買(mǎi)原始信息所付費(fèi)用是一種經(jīng)常性費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用——信息使用費(fèi)支出”科目加以核算。盡管有一部分?jǐn)?shù)據(jù)或原始信息無(wú)須付費(fèi)就可以在網(wǎng)．搜索取得．但搜索成本仍然存在，例如人工費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)等硬軟件設(shè)施的使用費(fèi)等。因此宜設(shè)置“管理費(fèi)用——信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費(fèi)朋將越來(lái)越大．還需要設(shè)置“管理費(fèi)用——信息處理成本”科目來(lái)核算紛繁多樣的信息處理費(fèi)用。除此之外，信息組織部門(mén)還應(yīng)對(duì)某些不能直接計(jì)入決策項(xiàng)目成本的費(fèi)用加以歸集。因此可設(shè)置“間接信息費(fèi)用”科目對(duì)諸如存儲(chǔ)、傳遞等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用加以匯總與分配。
五、管理信息成本核算的賬務(wù)處理在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下，企業(yè)管理信息成本主要發(fā)生在信息市場(chǎng)交易中，即企業(yè)外部獲得信息所支付的費(fèi)用和企業(yè)內(nèi)部信息市場(chǎng)與運(yùn)作的費(fèi)用。管理信息成本中的管理信息系統(tǒng)成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本因客觀性、相關(guān)性等可以運(yùn)用一定的方法進(jìn)行確認(rèn)、記量、記錄和報(bào)告。而管理管理失真成本中的糾正支出現(xiàn)實(shí)中融合在前3項(xiàng)成本中，而放棄損失中的前期成本費(fèi)用也包含于前3項(xiàng)成本，機(jī)會(huì)成本卻難以計(jì)量，兇此不能進(jìn)行賬務(wù)處理。
1．管理信息系統(tǒng)成本的賬務(wù)處理。企業(yè)在管理信息加工過(guò)程中，其購(gòu)買(mǎi)的軟硬件成本，按照目前新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：一般將購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備作為固定資產(chǎn)。對(duì)因購(gòu)買(mǎi)硬件所附帶的軟件．未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，并入計(jì)算機(jī)硬件作為同定資產(chǎn)來(lái)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的．則作為無(wú)形資產(chǎn)管理。為了對(duì)管理信息成本單獨(dú)核算．可將管理信息加成本分為信息材料消耗、原材料消耗、工資及丁資附加和其他組織與管理生產(chǎn)的問(wèn)接消耗等成本項(xiàng)目，通過(guò)以管理信息產(chǎn)品的品種或服務(wù)對(duì)象為成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，計(jì)算其成本。管理信息加1：成本的核算要設(shè)置若干必要的科目。如設(shè)置“固定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(硬件)”、“無(wú)形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”、“管理費(fèi)用——管理信息組織成本”等科目。核算信息加工或服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的資本性支出。如購(gòu)買(mǎi)各種通訊和信息處理設(shè)備所發(fā)生的支出和信息員招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、安置費(fèi)等。發(fā)生該項(xiàng)支出時(shí)，借記“同定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(硬件)”，或“無(wú)形資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)(軟件)”，或“管理費(fèi)用——管理信息組織成本”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“實(shí)收資本”等科目。設(shè)置“累計(jì)折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷(xiāo)”，攤銷(xiāo)加工過(guò)程發(fā)生的資本化支出，攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——管理信息系統(tǒng)成本”，貸記“累計(jì)折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)——管理信息系統(tǒng)(軟件)攤銷(xiāo)”。“固定資產(chǎn)——管理信息系統(tǒng)”(或“無(wú)形資產(chǎn)一管理信息[軟件]系統(tǒng)”)與“累計(jì)折舊——管理信息系統(tǒng)(硬件)折舊”(或“累計(jì)攤銷(xiāo)——管理信息系統(tǒng)的差額為尚未收回的信息資本性支出。設(shè)置“管理費(fèi)用——信息處理成本”科目，核算信息的收益性支出，如管理信息加丁、服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的信息材料費(fèi)用、原材料費(fèi)用、丁資費(fèi)用和其他間接費(fèi)用及與本期收益配比而攤銷(xiāo)的資本性支出。費(fèi)用發(fā)生或攤銷(xiāo)資本性支出時(shí)，借記該科目．貸記有關(guān)科目。期末將管理信息各成本費(fèi)用科目的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。核算當(dāng)期損益。
2. 管理信息資源成本的賬務(wù)處理。企業(yè)無(wú)論是通過(guò)信息服務(wù)商或信息中介還是采用其他方式購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)或原始信息，都要支付一定的費(fèi)用。對(duì)企業(yè)信息組織部門(mén)而言，購(gòu)買(mǎi)管理信息所付費(fèi)用是一種經(jīng)常性費(fèi)用，可以設(shè)置“管理費(fèi)用——管理信息資源成本”科目加以核算．盡管有一部分?jǐn)?shù)據(jù)或原始信息無(wú)須付費(fèi)就可以在網(wǎng)上搜索獲取。但搜索成本依然存在。如人工費(fèi)用和計(jì)算機(jī)等硬件、系統(tǒng)軟件的使用費(fèi)用．因此可以設(shè)置“管理費(fèi)用——管理信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費(fèi)用將越來(lái)越大，還需設(shè)置“管理費(fèi)用——管理信息處理成本”科目來(lái)核算信息處理費(fèi)用。除此之外，管理信息組織部門(mén)還應(yīng)對(duì)某些不能直接計(jì)入服務(wù)產(chǎn)品成奉的費(fèi)加以歸集，設(shè)置“信息間接費(fèi)用”科目對(duì)諸如存儲(chǔ)、傳遞等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用加以匯總和分配。為了核算損益，企業(yè)也應(yīng)像信息加工一樣，期末將卜述管理信息成本費(fèi)朋科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方核算當(dāng)期損益。
3．管理信息組織成本的賬務(wù)處理。管理信息組織成本是企業(yè)信息組織運(yùn)行所產(chǎn)生的費(fèi)用．包括日常業(yè)務(wù)費(fèi)用、人員工資及福利支出等。對(duì)這些費(fèi)用，企業(yè)可以通過(guò)“管理費(fèi)用——管理信息組織成本”進(jìn)行核算。當(dāng)費(fèi)朋發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用——管理信息組織成本一業(yè)務(wù)費(fèi)(或工資，或福利)”。貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”。期末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方來(lái)核算損益。
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