會(huì)計(jì)電算化和內(nèi)部審計(jì)思考研究
要完善會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)工作，必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，重視內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，在減少損失浪費(fèi)的同時(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
1.會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀。
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)體制改革的突破口。會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用，更多會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看，會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和改進(jìn)，基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會(huì)計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做，有許多問(wèn)題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年，雖然取得了一定的成績(jī)，但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段，并且存在著一些問(wèn)題，如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開展較少;很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求及影響。
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響。
傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表，每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人的簽名，審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開始，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計(jì)結(jié)果;也可以采用逆查法，從會(huì)計(jì)科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒(méi)有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲(chǔ)磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都只能通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成。傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失了，審計(jì)人員就很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。
傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份，例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響。
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果，因?yàn)橥ㄟ^(guò)電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的數(shù)據(jù)正確與否，主要取決于計(jì)算機(jī)，而非審計(jì)人員本身。
審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查，必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件，如 ：ERP軟件，因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，什么時(shí)問(wèn)改動(dòng)的，由誰(shuí)操作的，具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便 。
由此可見(jiàn)，新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)方法和手段。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響。
眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制，也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。
更重要的一點(diǎn)，審計(jì)人員不僅要熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)拓展知識(shí)面，參與計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言的培訓(xùn)，以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的培訓(xùn)，如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計(jì)人員必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作的需要編寫出自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這是很有必要的。
4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響。
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
三、如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策。
1.變更審計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了變化。人們?cè)趯徲?jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)準(zhǔn)則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我圉國(guó)情的前提下，大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。新的審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。
2.采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)財(cái)政金融人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加， 因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了，不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖，重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。
當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)。會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、賬簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難，這就要求審計(jì)人員的工作方法也必須提升到新的水平。
4.抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。
會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致。防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過(guò)程中。由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)。也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件。記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息， 以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。
總之，會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響是巨大而深刻的。必須運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)去分析研究，要認(rèn)識(shí)到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)，而由此帶來(lái)的問(wèn)題。其解決關(guān)鍵是及時(shí)開發(fā)出審計(jì)軟件，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，促使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
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