會計憑證規(guī)范審核策略
由于單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由各部門共同完成的，因此原始憑證的填制往往涉及很多部門的員工，涉及的范圍非常廣泛。那么，會計憑證規(guī)范如何審核呢？
單位會計部門登記賬簿的憑證，一般分為兩類，即原始憑證和記賬憑證。顧名思義，原始憑證一般是在單位的交易或事項發(fā)生時取得的原始證明。而記賬憑證是單位的財會人員記賬使用的，只不過它是根據(jù)前面所說的原始憑證，按照會計準(zhǔn)則等規(guī)定編制并據(jù)以登記會計賬簿的載體。
為了真實反映單位的財務(wù)信息，我國在會計最高法律即會計法中已經(jīng)明確規(guī)定，單位的會計人員必須嚴(yán)格審核會計憑證，對于不合格的憑證有權(quán)拒絕受理或者報告違法、違紀(jì)事宜。由于會計憑證是記錄單位經(jīng)濟(jì)活動、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù),因此加強(qiáng)會計憑證的審核工作對于提高會計信息質(zhì)量、及時發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)工作中存在的漏洞、有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用具有非常重要的意義。
一、會計憑證的規(guī)范審核作用
由于單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性，因此會計人員的會計憑證審核工作比較復(fù)雜和枯燥，如果單位不制定相關(guān)的審核制度，是很難保證會計憑證審核質(zhì)量的，進(jìn)而影響單位的會計信息質(zhì)量，甚至給違法亂紀(jì)人員以可剩之機(jī)，導(dǎo)致單位財務(wù)工作的混亂。
二、會計憑證審核中常見的問題
(一)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未填制或取得會計憑證
對于需要跨期確認(rèn)收入或者費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)事項;對于支付貨幣資金后難以取得發(fā)票的交易事項，有些單位的會計人員往往在未填制或者取得發(fā)票的情況下，就編制記賬憑證并登記賬簿，這種情況容易導(dǎo)致計算錯誤或者違紀(jì)行為的發(fā)生，必須避免。
(二)原始憑證填制內(nèi)容不規(guī)范、不完整
一是原始憑證填制不規(guī)范，如有的原始憑證缺少抬頭，有的原始憑證上無填制單位公章或只有填制人姓名，有的原始憑證的交易金額或者金額的'大小寫不一致或有涂改。二是原始憑證內(nèi)容不完整，如購買辦公用品不填寫商品具體名稱，數(shù)量、單價等;如工資花名冊、各種獎金、補(bǔ)貼費(fèi)的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收單、領(lǐng)料單等，往往缺少經(jīng)辦人、填制內(nèi)容過于簡單、無大寫金額。
(三)原始憑證未能及時取得
由于單位沒有制定嚴(yán)格的原始憑證傳遞和懲罰制度，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范的情況下，如果財務(wù)部門沒有及時取得原始憑證，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任不清或由于時間長難以追究責(zé)任。
(四)原始憑證需要審批而審批手續(xù)不全
單位的有些經(jīng)濟(jì)事項需要上級或者有權(quán)審批部門或人員的批準(zhǔn)才能進(jìn)行，如果原始憑證未經(jīng)過審批就入賬，就失去了審批的意義，容易導(dǎo)致決策失誤或者違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。
(五)限額報銷之外的記賬憑證金額
與記賬憑證所附原始憑證金額不相符這種情況有可能是會計人員審核失誤造成的，也可能是會計人員故意舞弊造成的，必須查找原因及時處理。
(六)記賬憑證無附件
一是記賬憑證沒有原始憑證來證明是否真實、準(zhǔn)確。二是會計人員調(diào)節(jié)企業(yè)損益隨意編制記賬憑證。
三、完善會計憑證審核的策略
(一)在會計人員的后續(xù)教育中增加
會計憑證及審核的相關(guān)知識原始憑證或者記賬憑證的審核崗位的財務(wù)會計人員，如果對單位業(yè)務(wù)不熟悉，對國家法律法規(guī)不精通，對單位的各種管理制度掌握的不深不透，就很難適應(yīng)會計憑證的審核要求。而且由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是其他部門經(jīng)辦的，難免摻雜個人利益，如果會計審核人員怕得罪人，沒有良好的職業(yè)道德，即使精通業(yè)務(wù)，也無濟(jì)于事。因此加強(qiáng)會計憑證審核人員的后續(xù)教育是做好原始憑證審核工作的重中之重。
單位在會計人員的后續(xù)教育中應(yīng)當(dāng)做到以下幾個方面的工作，才能達(dá)到培訓(xùn)的目的。一是加強(qiáng)審核人員對單位財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)流程知識、經(jīng)濟(jì)合同知識等方面的學(xué)習(xí)。二是對國家最新發(fā)布的各種財稅法規(guī)，要及時進(jìn)行后續(xù)教育。三是以警示案例的形式，在避免說教的前提下，加強(qiáng)審核人員的職業(yè)道德教育。四是鼓勵會計人員自學(xué)相關(guān)會計知識，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)態(tài)度。
(二)制定本單位的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，突出會計憑證規(guī)范審核的內(nèi)容
單位應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，并結(jié)合單位的實際情況，制定符合本單位特點的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細(xì)則，并突出會計憑證審核的內(nèi)容，做到會計憑證審核規(guī)范化、程序化、考核化，這樣才能把好會計入賬事項的入口關(guān)，將不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)消化在登記賬簿之前，不斷提高單位的會計基礎(chǔ)工作水平。
(三)制定會計憑證的規(guī)范審核工作流程
任何工作，如果沒有規(guī)范的流程，就會導(dǎo)致工作過程復(fù)雜化、工作人員工作方式方法隨意化，養(yǎng)成如此的習(xí)慣，會計人員很難在短時期內(nèi)糾正。根據(jù)會計工作的特點和處理規(guī)則，一般來說會計憑證審核應(yīng)當(dāng)按照下列程序來規(guī)范進(jìn)行：一是按照憑證編號的順序，進(jìn)行審核，可以防止遺漏。
二是先審核原始憑證，后審核記賬憑證，如果原始憑證不真實、不完整甚至不合規(guī)，那么記賬憑證即使正確無誤，也不能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性和相關(guān)性。三是將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對，合理保證記賬憑證中的內(nèi)容與原始憑證相符。
四是做好記錄。即會計憑證的審核人員對審核過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范之處，要及時記錄，并按照規(guī)定處理，以便及時糾正錯誤，防止舞弊的發(fā)生。五是在記賬前，應(yīng)該根據(jù)審核記錄，再次復(fù)核前次審核發(fā)現(xiàn)的問題是否已經(jīng)處理，處理的是否正確，即進(jìn)行雙復(fù)核。有條件的單位應(yīng)當(dāng)指定初次復(fù)核之外的人員進(jìn)行再次復(fù)核，以鞏固復(fù)核成果，達(dá)到復(fù)核目的。六是采用逆向?qū)徟贫取?/p>
即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得的原始憑證，可以先由財務(wù)人員按照國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行審核，正確無誤后，再由單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，這樣可以充分利用會計人員的專業(yè)技能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，提高監(jiān)督的專業(yè)性，同時也體現(xiàn)了單位法人對會計基礎(chǔ)工作的重視，更好地調(diào)動單位全體人員齊心合力做好會計基礎(chǔ)工作。
(四)對會計憑證的規(guī)范審核進(jìn)行常態(tài)化考核，并加大考核力度
由于單位員工的素質(zhì)各不相同，很多人員存在工作中不積極主動，不愿意思考。甚至在工作中不認(rèn)真、甚至拖拖拉拉，在后續(xù)教育中對新法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)不重視，因此加強(qiáng)對會計憑證審核人員的考核就顯得尤為必要。
否則難保證被考核人的工作結(jié)果達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。事后的考核雖然很重要，但是有條件的單位應(yīng)該對負(fù)責(zé)會計憑證的審核的工作人員進(jìn)行常態(tài)化管理和考核，及時促進(jìn)相關(guān)會計人員正確履職，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時督促改正，對不勝任的會計人員應(yīng)調(diào)整崗位。此外，動常態(tài)化的考核還可以及時處理以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報銷的部門或者個人，起到威懾的作用。
而且常態(tài)化的考核還可以及時總結(jié)、分析考核中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而不斷完善單位的各種規(guī)章制度。值得注意的是，單位在常態(tài)化的考核中還應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識和處理審批、審核、稽核、審計等職能之間的工作銜接和關(guān)系，以便建立全方位的、立體的、高效的動態(tài)考核體系，提高常態(tài)化考核的效果。在考核中要根據(jù)不規(guī)范情況的性質(zhì)和影響程度進(jìn)行，比如：記賬憑證摘要不清晰，未能及時反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況的不規(guī)范之處，要調(diào)查清楚產(chǎn)生的原因是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差的原因，還是有意為之，如果是前者應(yīng)該督促會計人員不斷提高業(yè)務(wù)技能;如果是后者，應(yīng)對會計人員進(jìn)行誡勉談話，對于造成嚴(yán)重后果的會計人員應(yīng)及時進(jìn)行組織處理。
又如：對于記賬憑證的附件金額錯誤問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，如果是會計人員主觀為之，應(yīng)根據(jù)造成的不良后果程度，及時更正并處理相關(guān)違紀(jì)人員。
四、總結(jié)
由于單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由各部門共同完成的，因此原始憑證的填制往往涉及很多部門的員工，涉及的范圍非常廣泛。由于每名員工的素質(zhì)不同，因此單位應(yīng)該制定符合實際的報銷制度，并在制度中明確報銷流程，流程的制定應(yīng)盡可能簡單明了，便于執(zhí)行，必要時，應(yīng)當(dāng)對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以從源頭上減少原始憑證錯誤的概率。
另外，雖然原始憑證涉及到單位的每一名員工，但是財務(wù)人員在會計憑證審核中應(yīng)當(dāng)是絕對的主導(dǎo)人員，這不僅僅是會計法對會計人員正確履職的要求，也是保證單位會計處理依法、合規(guī)的必經(jīng)之路，因此為了提高單位的會計基礎(chǔ)工作水平，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育和動態(tài)考核工作，同時還應(yīng)當(dāng)重視會計憑證審核的規(guī)范流程的制定和執(zhí)行監(jiān)督工作。
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