談?wù)勩y行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究
內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和方法，把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織治理的作用.
【摘要】
本文立足于人民銀行內(nèi)部審計(jì)逐步從合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)等發(fā)展背景，積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，分析基層人民銀行在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，促進(jìn)人民銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);人民銀行內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，提出構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，這種審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變是高效履行人民銀行職責(zé)的客觀需要。面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融改革不斷深化的國(guó)內(nèi)形勢(shì)，人民銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的構(gòu)成也趨于復(fù)雜。因此，適時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既符合審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是內(nèi)審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要突破口。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用
2016年，克拉瑪依中支探索開(kāi)展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn))×可控制風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量—等級(jí)認(rèn)定—風(fēng)險(xiǎn)控制”的審計(jì)流程，并根據(jù)貨幣金銀部門(mén)的履職目標(biāo)建立了7個(gè)一級(jí)指標(biāo)、21個(gè)二級(jí)指標(biāo)和93個(gè)三級(jí)指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)結(jié)果得到被審計(jì)部門(mén)的充分認(rèn)可，同時(shí)內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一些亟待解決的問(wèn)題。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題
(一)數(shù)據(jù)收集不完整未開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)是通過(guò)了解被審計(jì)對(duì)象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實(shí)的數(shù)據(jù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析測(cè)試，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化的.審計(jì)程序，分配相應(yīng)的審計(jì)人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門(mén)與央行業(yè)務(wù)部門(mén)之間尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)連接，沒(méi)有形成一個(gè)強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門(mén)獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過(guò)去開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料的積累，掌握的是被審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)，不能實(shí)時(shí)反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和真實(shí)性。
(二)風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估與量化的審計(jì)手段缺乏
一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實(shí)用工具，主要依靠手工查看會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等審計(jì)方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)量化上容易受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)差異的影響，制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性;二是央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒(méi)有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對(duì)新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很難全面了解，導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)制度執(zhí)行的檢查測(cè)試，且大多依賴于詳細(xì)審計(jì)或?qū)徲?jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法利用這一結(jié)果對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。
(三)審計(jì)檢查程序與現(xiàn)行審計(jì)要求有一定的差距
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解、識(shí)別，側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對(duì)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險(xiǎn)提示作用，加之風(fēng)險(xiǎn)的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動(dòng)性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個(gè)政策有效性，且各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都處于不斷更替、變化中，用整改問(wèn)題的方法對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成果轉(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對(duì)程序完整性的要求影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展效果。
(四)內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要求內(nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計(jì)部門(mén)的信息，運(yùn)用分析性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，然而各風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)尤其是對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。
三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策建議
(一)加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是深入了解被審計(jì)對(duì)象所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此，獲取翔實(shí)豐富的數(shù)據(jù)資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設(shè)審計(jì)接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)變量、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集加工、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供直接的信息支撐。
(二)探索推廣計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)用
審計(jì)手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢(shì)，因此要不斷探索完善審計(jì)的模式和方法，對(duì)人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、科技等部門(mén)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，通過(guò)總行層面提取審計(jì)數(shù)據(jù)，逐步探索使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實(shí)現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計(jì)結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。
(三)加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度建設(shè)
通過(guò)借鑒國(guó)外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作規(guī)程，擴(kuò)大審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對(duì)違規(guī)事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，還要對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計(jì)部門(mén)制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，使其逐步接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。
(四)培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍
內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和方法，把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織治理的作用;同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握數(shù)理模型分析、計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)金融等知識(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、拓寬審計(jì)思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。
參考文獻(xiàn)
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