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中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程的審計(jì)內(nèi)容與方法的論文
摘 要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)開發(fā)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況，詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程三個(gè)階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施）的審計(jì)內(nèi)容和方法。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng) 審計(jì) 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系統(tǒng)實(shí)施
近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項(xiàng)處理向較完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展，由單純的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會(huì)計(jì)電算化定為會(huì)計(jì)工作升級(jí)的條件之一。此外，會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)的出現(xiàn)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算軟件的商品化、通用化，有效地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程�？傮w上，會(huì)計(jì)商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的中小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)達(dá)到16.7萬(wàn)家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個(gè)gdp的83%.但在使用商品化會(huì)計(jì)軟件上卻不如人意（除了財(cái)政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素），整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，自我開發(fā)或委托有實(shí)力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。
本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個(gè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)過(guò)程中的情況，僅就系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容和方法作一介紹。
會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較大，如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo)，或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，有時(shí)甚至無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過(guò)程中，都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個(gè)開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期，系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三個(gè)階段，因此需分別對(duì)每一階段進(jìn)行審計(jì)。
一、系統(tǒng)分析階段的審計(jì)
系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：
1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長(zhǎng)期目標(biāo)（2～4年）和近期目標(biāo)（1～2年），以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿足單位內(nèi)外的管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能完成所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作，要符合單位財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣，同時(shí)必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如cad、cam）的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關(guān)部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責(zé)任和工作范圍；檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召開的重要會(huì)議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來(lái)源。
4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。
5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會(huì)計(jì)部門查詢，確定該部門就會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，審核有關(guān)的成本與效益的計(jì)算。
7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿足會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。
8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報(bào)告、可行性報(bào)告、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說(shuō)明書等文檔是否完整、正確。
二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
系統(tǒng)設(shè)計(jì)是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會(huì)條件，確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的主要活動(dòng)有系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)。系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)包括功能模塊設(shè)計(jì)、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計(jì)。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)包括代碼設(shè)計(jì)、輸入和輸出設(shè)計(jì)、用戶界面設(shè)計(jì)和處理過(guò)程設(shè)計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：
1.查閱系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法，以確保系統(tǒng)“波動(dòng)效應(yīng)”盡量小，可修改性和擴(kuò)展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的需要，符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。
2.審核數(shù)據(jù)庫(kù)文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計(jì)，并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。
3.審核計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語(yǔ)言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計(jì)。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級(jí)會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目編碼。
5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯(cuò)能力，竭力避免“垃圾進(jìn)，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確�！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報(bào)表的設(shè)計(jì)是否滿足對(duì)外報(bào)送和對(duì)內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否包含一定的審計(jì)線索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過(guò)程設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，使所有�?jīng)過(guò)審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設(shè)計(jì)能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對(duì)賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動(dòng)進(jìn)行銀行對(duì)賬，自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案，以確定整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的文檔（系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)書、詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)設(shè)計(jì)報(bào)告）是否齊全、正確。
三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計(jì)
系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過(guò)程。它的主要活動(dòng)是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計(jì)資料，編制和調(diào)試程序，進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術(shù)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：
1.與程序設(shè)計(jì)人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計(jì)的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測(cè)試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。
2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時(shí)需精心組織測(cè)試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又有不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時(shí)以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯(cuò)誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時(shí)要測(cè)試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯(cuò)誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。
3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行，試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式，試運(yùn)行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報(bào)告，核對(duì)新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，有無(wú)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題；查明實(shí)際的電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與原來(lái)設(shè)計(jì)考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確，有無(wú)相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對(duì)其修改；實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng)，錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，已修改過(guò)的程序是否妥善保管；實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常；參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評(píng)價(jià)。
5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計(jì)規(guī)格書、源程序清單、程序測(cè)試報(bào)告、系統(tǒng)測(cè)試報(bào)告、操作手冊(cè)等文檔是否完整準(zhǔn)確。
四、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)，是一種事前審計(jì)，它具有積極的意義。因此，審計(jì)人員、特別是單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，這對(duì)于開發(fā)活動(dòng)的恰當(dāng)控制，系統(tǒng)開發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性，系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計(jì)的可審性，都具有很大的作用。
參考文獻(xiàn)：
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