電力企業(yè)內部會計控制評價指標體系研究的會計控制論文
一、電力企業(yè)的行業(yè)特征
電力行業(yè)的概念涵蓋了電力系統(tǒng)的發(fā)電、輸電和供電的三項內容。而發(fā)電企業(yè)作為電力系統(tǒng)的上游產業(yè)，近年來隨著國家電力行業(yè)改革的不斷深人，從發(fā)電環(huán)節(jié)開始引人競爭，發(fā)電企業(yè)承受著目大的市場競爭壓力，本文的電力企業(yè)以發(fā)電企業(yè)為主。作為國家的基礎性能源產業(yè)，電力企業(yè)有其自身的特征。
1.資金密集型。電力行業(yè)是發(fā)展國民經濟、實現(xiàn)工業(yè)化的重要基礎。它是基礎產業(yè)中所需投資最大，資金占用比率最髙的行業(yè)之一。
2.技術密集型。電力設施的建設、電力生產的運行乃至電力設備的維護，都需要采用大量的高新技術。
3.能耗密集型。電力企業(yè)是將煤炭、石油等一次性能源和水、風等可再生能源，以及核能、太陽能等加以利用轉化后變成易于傳輸、儲存的電能。因此電力企業(yè)需要好用大量的能源，具有很強的資源依耐性，所以它的生產成本要受到能源價格浮動的制約。
4.固定資產比重大。電力企業(yè)的固定資產種類多，金額大，規(guī)格不一致，分布分散，在資產總額中的比重較大。
5.電力產品的無差異性。電力企業(yè)無論以何種方式發(fā)電，最終都是將不同的能量轉化為電能，電力產品的使用價值是沒有差異的’也就是說發(fā)電企業(yè)無法像其他企業(yè)一樣采用產品差異化戰(zhàn)略，只能采用成本領先的戰(zhàn)略。
二、電力企業(yè)內部會計控制體系要棄組成分析
電力企業(yè)內部會計控制體系要素組成是電力企業(yè)內部會計控制體系的內部結構。電力企業(yè)內部會計控制的形成，依賴于各組成要素的有機結合；各組成要素自身的適當性及各組成要素有機結合的狀況和效果決定電力企業(yè)內部會計控制評價的有效性。因此，對電力企業(yè)內部會計控制要素組成的研究是非常必要的。
我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中第五條表明企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大要素。電力企業(yè)的內部會計控制體系要素自然也要從這五個方面進行分析。
1.電力企業(yè)的內部會計控制環(huán)境
人力資源方面，電力企業(yè)作為技術密集型企業(yè)，由于從事的工作頗具技術性，電力行業(yè)人才輩出，競爭麵，而這種競爭很大意義上是人才的競爭，沒有好的人才，沒有良好的人力資源政策，難以保證電力企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
發(fā)展戰(zhàn)略方面，隨著電力體制的改革，電力企業(yè)的壟斷不斷被打破，競爭越來越激烈，電力企業(yè)如何適應市場經濟和電力體制改革的新形勢？好的發(fā)展戰(zhàn)略能幫助電力企業(yè)健康，持續(xù)的發(fā)展。
組織結構方面，一個科學合理的組織結構是電力企業(yè)有效運行的保障，在這個科學合理的組織架構中電力企業(yè)必須配備合適的企業(yè)員工去實現(xiàn)組織目標。
2.電力企業(yè)的風險評估
風險主要有環(huán)境風險、市場風險、技術風險、生產鳳險、財務風險、人事風險等。企業(yè)風險有各種表現(xiàn)形式和表現(xiàn)方式，人們很難把握和駕馭，但并不是說我們在風險面前無能為力，事實上，企業(yè)的所有風險都最終表現(xiàn)在財務運行和財務報表上。對電力企業(yè)的風險評估可以從籌資風險、經營風險和投資風險進行評估。
3.電力企業(yè)內部會計控制活動
由于電力企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，固定資產規(guī)模龐大、價值高、分布分散要妥善管理要需要耗費大量的人力、物力、財力。因此電力企業(yè)的資產運營控制是電力企業(yè)內部會計控制的重點。
電力企業(yè)的主要收人來源是電力的銷售�？梢哉f電力的營銷管理是電力企業(yè)內部會計控制的重中之重。
財務預算是企業(yè)全面預算的中心。在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金取得和投放、各項收人和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。它能夠控制各部門業(yè)務的價值創(chuàng)造和資源運用，從而提髙企業(yè)的效率和效益，保證管理政策和目標的實現(xiàn)。因此在電力企業(yè)的內部會計控制中財務預算控制必不可少。
4.電力企血內部會計控制的信息與溝通
《內部控制框架》要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經營活動提供信息支持。信息的溝通在電力企業(yè)中起著至關重要的作用，有效的信息溝通渠道有助于提髙電力企業(yè)內部會計控制的效率和效果。電力企業(yè)會計控制信息須通過信息的傳遞與溝通才能被共享，才能被企業(yè)的各級管理者所使用。
5.電力企血內部會計控制的內部監(jiān)督
在建立電力企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的過程中，不僅要建立完善的內部會計控制系統(tǒng)，還要加強對內部會計控制系統(tǒng)的有效監(jiān)督。電力企業(yè)的內部監(jiān)督以內部控制作為基礎，通過持續(xù)監(jiān)督程序不斷的對它進行自我評價，找出缺陷即時修正。
三、電力企業(yè)內部會計控制評價指標體系
構建電力企業(yè)內部會計控制評價體系的第一步就是評價指標體系的建立。本文根據前面電力企業(yè)內部會計控制要素的組成，即內部會計控制環(huán)境、風險評估、內部會計控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，遵循指標選取的科學性、全面性、可比性、可操作性、適用性原則，構建出電力企業(yè)的內部會計控制評價指標體系。
1.電力企業(yè)內部會計控制環(huán)境評價指標體系設計
(1)人力資源
選取的代表性指標有：
�、佟笆欠裼锌茖W的薪酬體系和激勵約束機制”
�、凇皢T工是否有得到學習和培訓等提升能力的機會”
�、邸笆欠窬哂袠藴蚀胧┐_保職員具備與崗位要求相適應的道德標準和專業(yè)能力”。
(2)發(fā)展戰(zhàn)略
選取的代表性指標有：
�、佟笆欠裨诠径聲略O戰(zhàn)略委員會”
�、凇笆欠裼忻鞔_的發(fā)展目標，并根據發(fā)展目標編制戰(zhàn)略規(guī)劃”
�、邸笆欠駥Πl(fā)展戰(zhàn)略實施監(jiān)控、定期進行分析并編寫報告”。
(3)組織結構
選取的代表性指標有：
�、佟案鞑块T職責是否存在交叉、重疊或重要工作內容缺失”
�、凇皪徫宦氊�、權限是否明確，財務、采購、資產管理等不相容崗位是否進行了有效分離”
�、邸皪徫蝗温殫l件是否明確”。
2.電力企業(yè)內部會計控制風險評估評價指標體系設計
電力企業(yè)內部會計控制風險評估評價主要從籌資風險、經營風險、投資風險三個方面進行財務風險評價指標設計。
(1)籌資風險
籌資風險是指企業(yè)因借人資金而產生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。電力企業(yè)的籌資風險從資產風險、資本結構風險等方面進行分析，選取代表性的評價指標有：
�、倮⑹杖吮稊�(shù)
利息收入倍數(shù)=經營凈利潤/利息費用=(凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用
一般情況下，已獲利息倍數(shù)越高，企業(yè)長期償債能力越強。國際上通常認為，該指標為3時較為適當，從長期來看至少應大于1。
�、谫Y產負債率
資產負債率==負債總額/資產總額
資產負債率越髙說明企讓償還債務的能力越低。
③流動比率
流動比率==流動資產/流動負債
流動比率越高，說明企業(yè)資產的變現(xiàn)能力越強，短期償債能力亦越強。
(2)經營風險
獲利是電力企業(yè)經營的最終目標，也是電力企業(yè)生存與發(fā)展的前提。評價經營風險選取下列代表性財務指標：
①營運指數(shù)
營運指數(shù)=經營活動現(xiàn)金凈流置/經營應得現(xiàn)金其中：經營所得現(xiàn)金=經營活動凈收益+非付現(xiàn)費用=凈利潤-投資收益-營業(yè)外收人+營業(yè)外支出+本期提取的折舊+無形資產攤銷+待攤費用攤銷+遞延資產攤銷
營運指數(shù)接近1，表示企業(yè)經營獲取的現(xiàn)金與其應獲現(xiàn)金相當.收益質量髙；若小于1，則說明企業(yè)的收益質量不夠好。
�、诔杀举M用利潤率
成本費用利潤率=營業(yè)利潤/成本費用總額表示每耗費一元所得利潤水平越髙，企業(yè)的獲利能力越強。
③應收賬款周轉率
應收賬款周轉率=營業(yè)收人/平均應收賬款—般來說，應收賬款周轉率越高，平均收賬期越短，說明應收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營運資金會過多地呆滯在應收賬款上，影響正常的資金周轉。
(3)投資風險
根據電力企業(yè)的投資主要是固定資產的投資，所以對于投資風險的評價主要選取下列評價指標。
�、俟潭ㄙY產投資占主營業(yè)務收入的比率
固定資產投資占主營業(yè)務收人的比率=當年固定資產投資總額/本年主營業(yè)務收入凈額*100%
固定資產投資占主營業(yè)務收人的比率可以評估電力企業(yè)的可能盲目擴張風險。
�、诠潭ㄙY產周轉率
固定資產周轉率=銷售收人凈額/固定資產平均凈值固定資產周轉率是反映企業(yè)利用固定資產形成銷售的程度。通常指標越高，表明企業(yè)利用充分，同時也表明企業(yè)投資得當，固定資產結構合理。
3.電力企業(yè)內部會計控制活動評價指標設計根據本文電力企業(yè)內部會計控制活動所述，資產運營、電力營銷、財務預算管理是電力企業(yè)的幾大關鍵業(yè)務。本文對電力企業(yè)內部會計控制活動評價圍繞這三個關鍵活動橫向展開。
(1)資產運營
�、俟潭ㄙY產產量率
固定資產產量率=輸電量/固定資產總額該指標越大說明固定資產的運營效率越高。
②總資產酬率
總資產報酬率=息稅前利潤/資產平均總額總資產報酬率越大說明運用資產獲利能力越強。
(2)電力營銷
單位電力成本=發(fā)電總成本/總發(fā)電量單位電力成本越低越好。
(3)財務預算
預算業(yè)務包含預算編制、預算分解、預算執(zhí)行、預算考評四個方面，對財務預算活動的控制評價圍繞資金流的運動展開。對財務預箅選取的評價指標如下：
�、兕A算編制依據科學性②預算分解合理性
③預算核算一致性④預算考評激勵性
4．電力企業(yè)內部會計控制信息與溝通評價指標設計
選取的評價指標有：
�、佟笆欠裉峁┻m當?shù)娜肆拓斄﹂_發(fā)必需的信息系統(tǒng)”
�、凇皩τ诳梢傻牟磺‘斒马椇托袨槭欠窠⒘藴贤ㄇ馈�
�、邸肮芾韺邮欠穹e極采取行動與客戶、供應商、監(jiān)管者和其他外部人士溝通”。
5．電力企業(yè)內部會計控制內部監(jiān)督評價指標設計
(1)內部審計
選取的評價指標有：
①“是否設立審計委員會”
�、凇笆欠裨O立審計委員會領導下的內部審計部門”
③“內部審計部門是否具有獨立性”
(2)內部控制自我評價
選取的評價指標有：
�、佟笆欠衩鞔_內部控制評價的職責分工、評價方法、評價程序
⑦“對評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷是否形成書面報告”
�、邸笆欠駥θ毕菡倪M行監(jiān)督”。
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