加強中央銀行會計核算管理的思考論文
摘要:本文剖析了中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線后對中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)，并從COSO框架五大要素的角度，提出了構(gòu)建會計核算內(nèi)部管理體系的對策建議。
關(guān)鍵詞:ACS;COSO;會計核算管理
2014年6月30日，中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)在全國正式上線運行，ACS系統(tǒng)的上線運行對進一步暢通貨幣政策傳導(dǎo)機制、促進金融穩(wěn)定運行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前數(shù)據(jù)大集中的背景下，如何在制度框架層面加強內(nèi)部控制管理以應(yīng)對系統(tǒng)風險等諸多問題，成為中央銀行會計核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國際通行的COSO框架，嘗試從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控活動等五個方面構(gòu)建會計核算的內(nèi)部管理體系，以期有效化解相關(guān)風險。
一、ACS系統(tǒng)運行給中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)
(一)時序管理更為嚴格。ABS系統(tǒng)運行時期，各營業(yè)部門除涉及清算賬戶業(yè)務(wù)需在17:00前處理完畢外，其余業(yè)務(wù)可根據(jù)當日處理情況做適當延長，各核算主體在時序管理上有較大自主性。ACS系統(tǒng)上線后，原核算主體均變?yōu)楹怂憔W(wǎng)點，網(wǎng)點受理并掃描上傳憑證影像至總行業(yè)務(wù)處理中心集中錄入、審核，數(shù)據(jù)全國范圍集中存儲，實現(xiàn)了會計核算全國“一本賬”。由于是全國集中記賬，各核算網(wǎng)點就需嚴格遵守ACS系統(tǒng)運行時序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網(wǎng)點簽退。如遇緊急特殊業(yè)務(wù)需延長ACS系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理時間，需嚴格按照有關(guān)規(guī)定向總行申請，批準后方可進行。
(二)管理理念發(fā)生轉(zhuǎn)變。ACS系統(tǒng)上線后，由于其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級別的支付結(jié)算管理部門人員的會計核算管理理念發(fā)生了重要變化。一是省級支付結(jié)算部門人員工作要由管理型向操作型轉(zhuǎn)變。ABS時期，省級支付結(jié)算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設(shè)置中不承擔任何角色，主要負責轄內(nèi)有關(guān)會計核算制度的制定、定期開展會計核算檢查、組織做好應(yīng)急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統(tǒng)上線后，大部分省份，省級運管中心設(shè)在支付結(jié)算部門，省級支付結(jié)算部門人員在ACS系統(tǒng)中承擔著一定的角色，除了要繼續(xù)做好管理型工作外，還需向操作型轉(zhuǎn)變，負責具體有關(guān)參數(shù)的設(shè)置、崗位人員角色的設(shè)置及調(diào)整、轄內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)測、解答有關(guān)核算類各種疑問。二是市級支付結(jié)算部門人員工作由操作型向管理型轉(zhuǎn)變。2015年，根據(jù)人民銀行總行《關(guān)于調(diào)整中國人民銀行地(市)中心支行內(nèi)設(shè)機構(gòu)設(shè)置的指導(dǎo)意見》的要求，原地市中支營業(yè)部門變更為支付結(jié)算部門。變更前營業(yè)人員主要負責本網(wǎng)點日常會計核算基本操作，對會計核算人員要求較低。變更后，支付結(jié)算人員除了要做好本網(wǎng)點會計核算業(yè)務(wù)外，還需對內(nèi)做好轄內(nèi)各營業(yè)網(wǎng)點會計管理工作及事后監(jiān)督工作，對外做好各銀行機構(gòu)的監(jiān)督檢查工作。
(三)對系統(tǒng)安全依賴性更強。ACS系統(tǒng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中存儲、業(yè)務(wù)集中處理、風險集中控制，并以總賬系統(tǒng)為核心，以業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)、業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)、會計數(shù)據(jù)信息管理子系統(tǒng)、會計檔案管理子系統(tǒng)、協(xié)同平臺、流動性查詢、綜合前置業(yè)務(wù)系統(tǒng)等子系統(tǒng)或模塊共同組成的會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與支付系統(tǒng)連接，成為了人民銀行重要的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。一方面，在數(shù)據(jù)全國集中存儲、業(yè)務(wù)集中錄入的模式下，若總行對外服務(wù)中斷，可能會波及全國大部分地區(qū)乃至全國ACS系統(tǒng)業(yè)務(wù)的處理，相較于以往的系統(tǒng)只波及局部地區(qū)而言，系統(tǒng)風險的傳染性更強，因此全國業(yè)務(wù)的成功處理與總行級系統(tǒng)運行的穩(wěn)定密切相關(guān)。另一方面，各營業(yè)網(wǎng)點憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴于本行軟硬件設(shè)施、通信網(wǎng)絡(luò)、科技人才力量等多重因素，局部系統(tǒng)安全也是決定本營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵。
(四)風險點發(fā)生轉(zhuǎn)移。一是人員整體素質(zhì)下降的風險。一方面ACS系統(tǒng)上線后，營業(yè)網(wǎng)點主要職責是業(yè)務(wù)受理及憑證的掃描上傳，業(yè)務(wù)處理由后臺集中處理，網(wǎng)點不再承擔具體的記賬工作。由于操作的單一定勢，使業(yè)務(wù)人員對賬務(wù)處理“只知其一，不知其二”，長此以往業(yè)務(wù)人員在工作中較易形成只簡單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由于受到年齡及編制的影響，學習能力及學習動力不強。二是對憑證真實性審核壓力加大。由于后臺記賬依據(jù)的是掃描上傳后的憑證影像，而不是原始紙質(zhì)憑證，為了確保所記賬務(wù)的真實性、完整性，網(wǎng)點對原始憑證的審核就顯得尤為重要，成為ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中處理模式下，營業(yè)網(wǎng)點承擔的主要風險點，也是確保會計核算質(zhì)量的第一道關(guān)口。
二、COSO內(nèi)部控制框架對加強中央銀行會計核算管理的啟示
(一)COSO內(nèi)部控制框架簡介。COSO是從屬于美國反虛假財務(wù)報告委員會(也被稱為Treadway委員會)的自愿性私人組織，其于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內(nèi)部控制整合框架的國際標準，并于2013年進行了最新版本的發(fā)布。COSO內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控活動作為框架的五大要素，這五要素包含范圍廣且相互關(guān)聯(lián):控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，如果沒有良好的控制環(huán)境，任何健全的內(nèi)部控制制度也不可能有效執(zhí)行;在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風險進行詳細分析;風險評估和控制活動必須借助于信息與溝通;同時，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行必須受到有效監(jiān)控。
(二)啟示。1.關(guān)注會計核算環(huán)境新變化。COSO內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由于ACS系統(tǒng)上線運行，會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，會計核算形式采取了集中化處理、系統(tǒng)運行時序也遵循全國統(tǒng)一標準，根據(jù)環(huán)境變化，從制度建設(shè)入手是有效控制環(huán)境變化的主要手段。2.從多個層面分析內(nèi)部控制風險。COSO內(nèi)控理念強調(diào)風險評估是內(nèi)部控制的重要要素，是內(nèi)部控制的前提，為內(nèi)部控制提供了條件。ACS系統(tǒng)會計核算模式下，可借鑒COSO風險評估方法，建立風險評估體系，并從多層面、多角度對會計核算可能面臨的風險進行有效評估。3.實現(xiàn)控制活動由單一“人控”向“技控+人控”轉(zhuǎn)變。COSO控制活動強調(diào)關(guān)于開展技術(shù)的一般控制活動要以支持目標的實現(xiàn)為原則，也就是說要針對風險采取必要的措施。當前中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中模式下，確保ACS系統(tǒng)運行安全顯得尤為重要，同時，強調(diào)人的作用，加強人員控制，實現(xiàn)“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統(tǒng)穩(wěn)定運行防范資金風險的有效手段。4.重視信息與溝通在中央銀行會計核算內(nèi)部管理中的作用。COSO內(nèi)控理念強調(diào)信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的保障，其直接影響著單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)。以往中央銀行會計核算管理更強調(diào)制度建設(shè)、監(jiān)督檢查等方面，對信息與溝通較少涉及，忽略了其在內(nèi)部管理中的橋梁紐帶作用。5.建立動態(tài)可持續(xù)的監(jiān)督方式。COSO內(nèi)控理念強調(diào)監(jiān)督與經(jīng)營活動是有機結(jié)合，經(jīng)營活動不停止，因此內(nèi)部監(jiān)控也應(yīng)不停止。由于中央銀行會計核算環(huán)境及風險點的變化，監(jiān)督工作應(yīng)由傳統(tǒng)的注重事后監(jiān)督向事前、事中風險控制轉(zhuǎn)變，逐步形成以風險防范為導(dǎo)向的監(jiān)督模式，實現(xiàn)監(jiān)督從靜態(tài)操作向動態(tài)預(yù)警轉(zhuǎn)變。
三、對策建議
(一)根據(jù)環(huán)境變化，合理推進內(nèi)部控制制度建設(shè)。在新環(huán)境下，人民銀行各省會中支應(yīng)根據(jù)總行近年來不斷制定或修訂的會計核算相關(guān)制度細化本省有關(guān)實施細則或補充規(guī)定，并抓好各項制度的具體落實;同時應(yīng)根據(jù)崗位的變化修訂相應(yīng)崗位職責，建立獎懲考評機制，對未落實崗位職責、制度執(zhí)行不嚴、風險防范不力的做到責任追究有據(jù)可依。
(二)加強風險評估，提高應(yīng)急處置能力。一方面應(yīng)建立風險評估體系，對可能影響ACS系統(tǒng)會計核算、造成資金風險的各要素進行梳理和評估，對各風險進行分級，建立風險評估模型。另一方面對現(xiàn)有的已暴露出來的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風險、人員風險、憑證審核風險等風險采取必要的防范措施。一是采取以真實業(yè)務(wù)為背景的ACS應(yīng)急演練。ACS應(yīng)急演練必須落到實處，要從過去注重“演”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅亍熬殹�，要以真實業(yè)務(wù)為背景，對手工應(yīng)急及異地應(yīng)急兩種方式熟練掌握。二是注重會計隊伍人才建設(shè)。加強崗位職責、業(yè)務(wù)知識等基礎(chǔ)知識的學習，將送知識下基層、集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學習、自學等多種方式相結(jié)合，不斷提高基層會計核算人員的履職能力。三是加強前端風險防范。加強業(yè)務(wù)受理及憑證要素的審核力度，嚴格履行重大會計事項審批制度，會計主管定期檢查及會計檢查輔導(dǎo)都應(yīng)將查看原始憑證納入檢查重點。
(三)明確內(nèi)控要素，科學構(gòu)建內(nèi)部控制體系。一是加強計算機及網(wǎng)絡(luò)安全控制。不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，增強系統(tǒng)的穩(wěn)定性及控制風險的能力，做好系統(tǒng)的運行維護及監(jiān)控工作，遇到問題早發(fā)現(xiàn)早處理。二是嚴格做好對會計人員的人員控制。履行好請銷假手續(xù)，妥善保管個人登錄密碼及數(shù)字證書，在人員允許的條件下定期進行崗位輪換。三是引入非現(xiàn)場監(jiān)管，豐富日常監(jiān)控手段。省級支付結(jié)算管理部門可充分利用ACS系統(tǒng)功能，對全轄營業(yè)網(wǎng)點人員系統(tǒng)登錄簽退、業(yè)務(wù)差錯、參數(shù)設(shè)置、系統(tǒng)運行等情況進行非現(xiàn)場監(jiān)控，不斷提高日常監(jiān)控效率。
(四)增強信息共享，完善溝通協(xié)調(diào)機制。一是對內(nèi)要加強與會計、科技、貨幣金銀、貨幣信貸等部門的溝通協(xié)作，特別是要將ACS系統(tǒng)運行時序管理有關(guān)要求在有關(guān)部門進行宣傳介紹，避免因相互之間配合不當而影響全國業(yè)務(wù)的正常辦理。二是要將影響ACS系統(tǒng)運行的異常情況、發(fā)現(xiàn)ACS系統(tǒng)及業(yè)務(wù)辦理中需改進的地方及時向上級部門反映。三是對外要加強與開戶金融機構(gòu)的溝通培訓(xùn)工作，要將業(yè)務(wù)辦理中的新規(guī)定、新制度及時向有關(guān)單位培訓(xùn)講解到位，避免因政策理解的誤差而影響業(yè)務(wù)處理的效率及水平。
(五)注重實時監(jiān)督，實現(xiàn)監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)型。一是ACS系統(tǒng)上線后，監(jiān)督工作應(yīng)由原來的事后監(jiān)督向?qū)崟r監(jiān)督和事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移，由于風險點的前移，監(jiān)督人員應(yīng)充分發(fā)揮實時監(jiān)督在監(jiān)督系統(tǒng)中的作用，對參數(shù)類業(yè)務(wù)及符合實時監(jiān)督條件的核算業(yè)務(wù)切實履行好監(jiān)督職責。二是各地市中心支行監(jiān)督工作應(yīng)做好由集中監(jiān)督向分散監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，利用分散監(jiān)督監(jiān)督方式靈活、便于防范操作風險的優(yōu)勢，可適時開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查，對會計核算過程進行現(xiàn)場監(jiān)督，實時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作中的違規(guī)行為，有效防范操作風險。
參考文獻:
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