我國(guó)實(shí)行重置成:會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)論文
一、會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)價(jià)格變動(dòng)彩響會(huì)計(jì)倌患的認(rèn)識(shí)已大大加理
早在1981年，我國(guó)的一些會(huì)計(jì)理論工作者就已開(kāi)始提醒我們，物價(jià)變動(dòng)對(duì)我閏會(huì)計(jì)是有影響的。如有的學(xué)者認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)的個(gè)別物價(jià)是有所變動(dòng)的，應(yīng)該承認(rèn)在我們的會(huì)計(jì)報(bào)表中，也包含了物價(jià)變動(dòng)因素。因此，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)作怎樣的解釋，會(huì)計(jì)方法上有什么新途徑，會(huì)計(jì)理論應(yīng)予回答。如果對(duì)物價(jià)變動(dòng)問(wèn)題完全不予理睬，將會(huì)產(chǎn)生虛利實(shí)分的問(wèn)題，從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安排帶來(lái)嚴(yán)重影響。此后的幾年中，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和物價(jià)體制改革的開(kāi)展，我國(guó)的物價(jià)波動(dòng)漸趨明顯，原始成本會(huì)計(jì)的一些缺點(diǎn)開(kāi)始暴露出來(lái)，人們從不同的角度進(jìn)行思考，并提出了改革原始成本會(huì)計(jì)制度的各種主張。
有些人是從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要提出改革主張的，.反映比較強(qiáng)烈的是要求改變固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，原始成本和現(xiàn)行市價(jià)相去甚遠(yuǎn)，資金平衡表上固定資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)意義喪失殆盡，再也不能用作決策的依據(jù)。因而有不少實(shí)際工作'者提出要按重置價(jià)格對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)。如上海棉紡織行業(yè)鑒于固定資產(chǎn)重置資金的嚴(yán)重不足，以及在聯(lián)營(yíng)中由于固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)引起經(jīng)濟(jì)損失等原因，要求對(duì)全行業(yè)的固定資產(chǎn)按重置價(jià)格進(jìn)行重估，他們摸索了一套重估的辦法并已得到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。還有人撰文提出，固定資產(chǎn)的價(jià)低耍突破原始成本的框框，隨著市場(chǎng)價(jià)格的浮動(dòng)而浮動(dòng)，以保證固定資產(chǎn)規(guī)模量度的復(fù)原。苻的同志還直接提出把固定資產(chǎn)的重置價(jià)格作為計(jì)提折舊的價(jià)格基礎(chǔ)，并提出兩條理由，一個(gè)理由認(rèn)為《“按重置價(jià)格提取折舊攤?cè)氤杀痉仙鐣?huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)下正確核算成本、利潤(rùn)、價(jià)格、國(guó)民收入等一系列指標(biāo)的要求。”另一個(gè)理由認(rèn)為：按重璧價(jià)格計(jì)提折舊“正好能滿足承置固定資產(chǎn)對(duì)貨幣準(zhǔn)備金的要求。”
由上述各種建議可以看到，由于我國(guó)發(fā)生的物價(jià)變動(dòng)，人們已迫切地希望改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)物價(jià)變動(dòng)后的會(huì)計(jì)處理，人們正在從不同的方面加以認(rèn)識(shí)，加以探索I并且找到了一個(gè)共同點(diǎn)，那就是耍沖破原始成本原則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的朿縛，把市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為外在的因素納入資產(chǎn)丨卜價(jià)和收益計(jì)量的范圍中來(lái)。這是我們朝著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)邁出的可喜的一步。隨著原始成卞會(huì)計(jì)缺點(diǎn)的逐漸充分暴萆，陣著問(wèn)題忖掄的深入，將會(huì)有越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。對(duì)物#變動(dòng)后會(huì)計(jì)處理的深一M闡.認(rèn)識(shí)是在理論方面。沒(méi)有理論指導(dǎo)的行動(dòng)往往帶有肓’目性。原成本會(huì)計(jì)之所以根深蒂固，是因?yàn)樗哂幸欢ǖ睦碚摶A(chǔ)，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中已逐漸被人們所接受，視為理所當(dāng)然的。這個(gè)基礎(chǔ)一方面來(lái)自經(jīng)濟(jì)理論，一方面來(lái)自它本身的實(shí)踐。要沖破原始成本會(huì)計(jì)的朿縛，必須佯這兩方面有所突破。近年來(lái)，我們?cè)谶@方而的認(rèn)識(shí)也已取得了一定的進(jìn)展。
會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)科學(xué)，它的發(fā)展受到經(jīng)濟(jì)理論的制約。在收益問(wèn)題上，我們的理論基礎(chǔ)是馬克思主義的剩余價(jià)值學(xué)說(shuō)和成本補(bǔ)償觀點(diǎn)。對(duì)原始成本會(huì)計(jì)收益計(jì)量理論的突破_必須從這里開(kāi)始。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)理論工作者首k在這方面展開(kāi)了討論，許多人在實(shí)物補(bǔ)償和無(wú)形損耗問(wèn)翹上提出的主張，為會(huì)計(jì)上討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量問(wèn)題提供了有益的啟示。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者也已在這方面跨出了有意義的一步。在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中確實(shí)存在著重置成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，這是我們提倡重置成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)。
原始成本會(huì)計(jì)還有它本身發(fā)展中形成的理論依據(jù)，與本題有關(guān)的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則。重置成本會(huì)計(jì)要求在企業(yè)持有資產(chǎn)的期間就承認(rèn)并記錄這些資產(chǎn)的升值或減值，這往往被認(rèn)為違反了原始成本會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則，因而受到責(zé)難。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從現(xiàn)金制發(fā)展起來(lái)的，是對(duì)現(xiàn)金制的一個(gè)它要求對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在它發(fā)生時(shí)予以記錄而不管現(xiàn)金是否收到或付出。但是什么樣的_典務(wù)可判斷為已經(jīng)發(fā)生了呢？我們的教科書(shū)上從來(lái)含糊其辭，會(huì)計(jì)辭典上也語(yǔ)焉不詳。因?yàn)閗際上并無(wú)一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，它往往決定于會(huì)計(jì)人員的判斷。市場(chǎng)價(jià)格的變化應(yīng)否納入計(jì)量范圍，不能由權(quán)責(zé)發(fā)生制本身作出解釋，而應(yīng)該看納入與否兩種信息的有用性如何而確定會(huì)計(jì)上是否予以記錄、反映。在我們的經(jīng)濟(jì)理論中，這種升值和減值是得到承認(rèn)的，這種升值和減值信息的有用性已經(jīng)得到了大量的證明，所以過(guò)去對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋或規(guī)定并不是不可更改的。將持有資產(chǎn)的'市價(jià)變動(dòng)納入“發(fā)生”的范圍，完全言之成理。以信息的有用性——正確計(jì)量企業(yè)的收益來(lái)解釋權(quán)責(zé)發(fā)生制，是有利于推行重置成本會(huì)計(jì)的一個(gè)新發(fā)展。
我認(rèn)為，實(shí)物補(bǔ)償成本理論和權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題，是我們?cè)诶碚搶哟紊蠈?duì)收益問(wèn)題的新認(rèn)識(shí)，它們使重置成本會(huì)計(jì)有了比較牢固的理論基礎(chǔ)。
二、我國(guó)歷史上在一定范圍內(nèi)的一定階段采用過(guò)重置成本概念
解放初期的1951年，中財(cái)委發(fā)布《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)清理資產(chǎn)核定資金的決定》中規(guī)記，為了實(shí)行經(jīng)濟(jì)核碎制，使國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理走上正軌，全國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)和灘動(dòng)資金應(yīng)一律重新清理登記，并按1951年6月底的人民幣價(jià)格估價(jià)。這是解放后初次用重置價(jià)格對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)的實(shí)踐。
近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)體制改革中，出現(xiàn)了不少新的經(jīng)營(yíng)方式。凡是生產(chǎn)資料的所有權(quán)和經(jīng)背權(quán)關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí)，.都要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行重估價(jià)，其估價(jià)的基礎(chǔ)也是重置價(jià)格。
例如我國(guó)試枝股份制的企業(yè)，就要棗對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)。如上海市財(cái)政部門(mén)對(duì)入股企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)的意見(jiàn)是：“固定資產(chǎn)原值按現(xiàn)行重置價(jià)格計(jì)算，凈值按原值扣除殘值后減去已使用年限按規(guī)定應(yīng)提折舊額計(jì)算�！薄胺课莸闹刂脙r(jià)值可根據(jù)建筑工程的設(shè)計(jì)定額標(biāo)準(zhǔn)率加上國(guó)家規(guī)定的材差費(fèi)計(jì)算。通用設(shè)備的重置抑格可根據(jù)市機(jī)電工業(yè)管理局和有關(guān)主管部門(mén)核定的價(jià)格計(jì)算。專南設(shè)備的重置價(jià)格可根據(jù)都局核定的價(jià)格或比照通用設(shè)備計(jì)算。自制設(shè)格的置價(jià)格可參照同類型設(shè)備計(jì)算�！边@對(duì)資產(chǎn)按寬置價(jià)格汛佔(zhàn)價(jià)的要求就比較明確而具體了。這個(gè)“意見(jiàn)”，在實(shí)際工作中已經(jīng)執(zhí)打。
此外，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)、個(gè)人承包企業(yè)等在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)處置N題上都提出了類似的要求。
上述各種資產(chǎn)重估價(jià)的北M點(diǎn)足放棄/帳面的原始成本。在價(jià)格變動(dòng)情況下，原始成本不能表示資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這不是合資、聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)所遇到的特有問(wèn)題，而是所有企業(yè)碰到的共間問(wèn)題。上述各種經(jīng)營(yíng)方式強(qiáng)調(diào)按當(dāng)時(shí)情況下的重置價(jià)格對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，其原因一是明確經(jīng)營(yíng)者的財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任，二是明確生產(chǎn)資料所存者的利益范圍，這又不是合資、聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)所遇到的特殊問(wèn)題，IAJ是所有企業(yè)都碰到的兆冏問(wèn)題。上述企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)以重置價(jià)格代替了原始成本，其他企業(yè)沒(méi)有理山不這樣做。實(shí)際上，許多企業(yè)都已提出了對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)的要求。當(dāng)然，接受以重置成本為基礎(chǔ)重估價(jià)，并不等于就是實(shí)行了重置成本會(huì)計(jì)，但是實(shí)行重置成本會(huì)計(jì)首先必須接受重置成本概念。H前這些企業(yè)的做法為重置成本會(huì)計(jì)的拖行創(chuàng)造了有利條件。首先，是它們承認(rèn)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，重置成本優(yōu)于原始成本，放棄原始成本計(jì)價(jià)原則。其次，它們?cè)谫Y產(chǎn)估價(jià)中所取得的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)推行重置成本會(huì)計(jì)極為有用。再次，它們的做法也會(huì)影響其他企業(yè)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的推行，以對(duì)資產(chǎn)的正確估價(jià)為前提，重置成本反映了現(xiàn)時(shí)情況下資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，必能為國(guó)家和經(jīng)營(yíng)責(zé)任者所接受，在此茁礎(chǔ)上推行重置成本會(huì)計(jì)，是一個(gè)極好的機(jī)會(huì)。
三、國(guó)家有關(guān)規(guī)定中隱含著采用重置成本的要求
物價(jià)變動(dòng)已足我_經(jīng)濟(jì)生活中無(wú)"JlHl避的事實(shí)。W家財(cái)政管理機(jī)構(gòu)近年來(lái)所頒發(fā)的許多規(guī)定，都已實(shí)際上承認(rèn)了這個(gè)事實(shí)。其屮最明顯的要數(shù)對(duì)原材料統(tǒng)一調(diào)價(jià)的財(cái)務(wù)處理規(guī)記。該規(guī)定指出：“屮央和各省、自治K、直轄市訂價(jià)的商品物資在統(tǒng)一調(diào)整供應(yīng)、調(diào)撥價(jià)格以后，國(guó)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、物資供銷企業(yè)和商業(yè)企業(yè)庫(kù)存的商品、物資，一律按調(diào)價(jià)前一天實(shí)際庫(kù)存數(shù)量和新的訂價(jià)，調(diào)整帳面價(jià)值，所發(fā)生的新老訂價(jià)的差額，均作增減國(guó)家資金處理。價(jià)格調(diào)高時(shí)商品、物資庫(kù)存升值部分，相應(yīng)調(diào)增國(guó)家流動(dòng)資金；價(jià)格調(diào)低時(shí)，商品、物資庫(kù)存減值部分相應(yīng)減少閨家流動(dòng)資金�！必�(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)庫(kù)存商品、物資調(diào)價(jià)差額的財(cái)務(wù)處理決定》)上述財(cái)政部和中國(guó)人民銀行的這個(gè)規(guī)定，和作者提出的重置成本會(huì)計(jì)主張極為相似。這雖然僅是一項(xiàng)政策性的規(guī)定，但它在無(wú)形之中已動(dòng)搖了原始成本會(huì)計(jì)計(jì)鎰的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)計(jì)價(jià)不是執(zhí)著于原始成本，而要隨時(shí)按價(jià)格調(diào)整作出相應(yīng)調(diào)整；存貨增值>卜能納入會(huì)計(jì)收益量度，而要作為基金的調(diào)整。前者放棄了原始成本計(jì)價(jià)原則，接受了現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)原則；后者放棄了原始價(jià)值補(bǔ)償觀點(diǎn)，接受了實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，它兒乎體現(xiàn)了亟置成本的全部理論基礎(chǔ)�？梢�(jiàn)，我們H前推行的已是一種局部的重置成本會(huì)計(jì)，為什么不把它建筑在牢固的理論基礎(chǔ)之上，使之成為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度呢？
四、重置成本會(huì)計(jì)的可行性
羞置成本會(huì)計(jì)最終能漢波人們接受的關(guān)鍵，與其說(shuō)是要在埋論上講得通，毋寧說(shuō)是要在實(shí)踐中行得通。實(shí)行重罝成和會(huì)計(jì)的障礙，除了確定生產(chǎn)要素的重置成本這一問(wèn)題（擬以另文闡述）外，主要足W個(gè)：一是原始成本會(huì)計(jì)信息仍然為人們所需要，如果重置成本會(huì)計(jì)完全丟擬/原始成會(huì)計(jì)人能拒絕議受這種制度。這就足迆求所設(shè)讓的會(huì)計(jì)制度偵始成本倌息仍有跡可尋，同時(shí)夂能得|!(輋置i本鰱所有信息。二身新妞凌不植過(guò)份繁ta由于物價(jià)在變動(dòng)，''若要時(shí)時(shí)對(duì)原始成本甚據(jù)作出調(diào)整，會(huì)計(jì)人員將因不勝其縶而放棄這種很有R引力的會(huì)計(jì)制度。這就要求新的會(huì)計(jì)制度能找到一個(gè)簡(jiǎn)單的方法，只在期末時(shí)作一次性的調(diào)整。能#詞時(shí)克服這兩個(gè)困難就成為:推行重置成本會(huì)計(jì)制度的癥結(jié)所在。
我認(rèn)為這樣的會(huì)計(jì)制度是可以設(shè)合珙i的，下文試躭康料的調(diào)整作一萊范。為了便于說(shuō)明，現(xiàn)假設(shè)本月有關(guān)某原料的數(shù)據(jù)如下
本月耗用的重置成本為：760X5.50=4180(元）如果采用先進(jìn)先出法計(jì)算，則可得本月耗用的原始成本為*200x5.00+120X5.25+280X5.40+160X5.60=4038(元）期末存貨成本為丨60x5.60+180xS.70=1362(元）
將上述耗用;原料的重置成本和其他營(yíng)業(yè)成本從營(yíng)業(yè)收入中減去，就可得到銷售該產(chǎn)品的重置成本收益。與此同時(shí)，還可計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的存貨升值和可實(shí)現(xiàn)的存貨升值所謂已實(shí)現(xiàn)的存貨升值是指存貨價(jià)格上升額中已通過(guò)銷售收入收回的那一部分，它可以用下述簡(jiǎn)單的方法計(jì)算得到：4180元（按童置成本計(jì)算的當(dāng)月耗用數(shù)）-4038元（按先進(jìn)先出法原始成本計(jì)算的當(dāng)月耗用數(shù)）=142元（已實(shí)現(xiàn)的存貨升值）。
所謂可實(shí)現(xiàn)的存貨升值是指尚未通過(guò)銷售收入收回的那一部存貨價(jià)格上升額，它的計(jì)算要復(fù)雜一些，茲介紹兩種計(jì)算方法：
第一種方法：假定(僅為計(jì)算起見(jiàn))期初存貨一直持有到期末，而它的現(xiàn)時(shí)重置成本從期初的重置價(jià)格變動(dòng)到期末的重置價(jià)格，財(cái)這一部分存貨的上升值就等于持有存萆數(shù)量乘以該期間重置價(jià)格的變動(dòng)。假定期初重置價(jià)格為5.15元，期末重置價(jià)格為5.75元，則200件存貨的J1；值為0.60x200=120(元）。我們乂假定（僅為計(jì)算起見(jiàn)）期末存貨比期初存貨的實(shí)物:量超過(guò)額（:本例中為40件）是以本月平均價(jià)格購(gòu)入的，且持有到期末，.這個(gè)存貨増量的可實(shí).現(xiàn)JI?值就等于增加的數(shù)量乘以期末覓置價(jià)格減平均價(jià)格的差額，即：（5.57-5.50)x40=10:(元），這樣可實(shí)現(xiàn)的茌貨升值總額為120+10=130(元>。
笫二種方法:可假定期初存貨從期初的5.15元持有壟平均購(gòu)入價(jià)，則期末的存貨就MJ?假走為全部都以平均價(jià)格購(gòu)入且持有至期末，而其價(jià)格也就上升至期末的現(xiàn)時(shí)重置價(jià)。這樣存貨的升值總額為：
200件期初丫/貨持有至平均價(jià)格吋實(shí)現(xiàn)的升值:(5.50-5.15)x200=70(X)240件存貨從平均價(jià)持有異期末價(jià)格時(shí)可實(shí)現(xiàn)的升值：（5.75-5.50)240=60(元)這樣，本期可實(shí)現(xiàn)的存貨升值總額為70+60=130(元），和第一種方法的計(jì)算結(jié)果完全相同。
在可實(shí)現(xiàn)的存貨升值額中減去本期已實(shí)現(xiàn)的部分，By為期末尚未實(shí)現(xiàn)的存貨升值。似它們無(wú)論是否巳實(shí)現(xiàn)，都不是收益的組成部分，而是重置該原材料的準(zhǔn)備金。
如果上述分析能夠完全令人信服，上述計(jì)算作為一種簡(jiǎn)化的近似方法也能被人接受，問(wèn)題還只解決了一半。作為一種會(huì)計(jì)模式，它必須交待清楚怎樣將這些調(diào)整和帳戶處理程序結(jié)合起來(lái)。而且按照原先的設(shè)想，既能使原始成本的信息有跡可尋，又能提供重置成本信息。為此，必須設(shè)立相應(yīng)的調(diào)整帳戶，并在月末時(shí)作出如下分錄：
(1)記錄本期價(jià)格上升引起的可實(shí)現(xiàn)升值：
借：存貨計(jì)價(jià)調(diào)整130貸：可實(shí)現(xiàn)存貨升值130(2)將期初fr:貨按擬始成本轉(zhuǎn)帳（先進(jìn)先出法）：
借：已耗原料成本1000
貸：原料_1000
(3)將已耗期初存貨調(diào)整至當(dāng)列平均價(jià)格：〔（5.50-5.00)X200=100〕
借：已耗原料成本100
貸：存貨計(jì)價(jià)調(diào)整100
(4)將當(dāng)期購(gòu)入的原料按平均價(jià)格暫時(shí)轉(zhuǎn)入費(fèi))|彳帳：
借：Li耗原料成本4400
貸：原料采鉍4400
(5)將期末存貨按先進(jìn)先出原始成本轉(zhuǎn)出：（180X5.7+60X5.6=1362),
借：原料1362
貸：已耗擬料成本1362_
(6)將期末存貨按平均價(jià)格調(diào)整：〔180'x(5.7-5.5)+60X(5.6-5.5)=42〕借：已耗原料成本42
貸：存貨計(jì)價(jià)調(diào)整42
(7)將Li耗原料成本按平均價(jià)格轉(zhuǎn)入損益帳戶：（760x5.5=4180)in：承」置成本收益4180
貸：巳耗原料成本4180
(8)將已實(shí)現(xiàn)的存貨升值從"T實(shí)現(xiàn)存貨升值帳戶中轉(zhuǎn)出：
仍："實(shí)現(xiàn)V貨MM2貸.已實(shí)現(xiàn)存貨升值
上述會(huì)計(jì)分錄可圖示如下:
說(shuō)明，
(1)期初原料存貨按期初重置成本計(jì)價(jià)為1030元（200X5.15〉，它由原料帳的期初余麵1000(按原始成本計(jì)價(jià)，200X5)，加上存貨計(jì)價(jià)調(diào)整帳戶期初數(shù)30元〔200X(5.15-5.00)〕。
(2)期末原料存貨按期末重置成本計(jì)價(jià)為1380元（240X5.75〉，它由原料帳的期末余類1362(按原始成本計(jì)價(jià)：180X5.7+60X5.6)加上存貨計(jì)價(jià)調(diào)螯帳戶期末數(shù)18〔180x(5.75-5.7)+60X(5.75-5.6)〕.
(3〉存貨計(jì)價(jià)調(diào)整帳戶期初余鎮(zhèn)和期末余額，等于可實(shí)現(xiàn)存貨升值帳戶的期初余額和期末余顫》
(4)已實(shí)現(xiàn)的存貨升值142元表示的是，已消耗的760件原料以原始成本（先進(jìn)先出法）進(jìn)入配比程序，從營(yíng)業(yè)收入中得到的補(bǔ)償麵為4038元，但按重置成本計(jì)算為4180元，當(dāng)期的原始成本收益離估了142元（4180-4038〉。如果重置760件原料，必須將這142元加上從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償?shù)?038元方能實(shí)現(xiàn)。其性質(zhì)是資本權(quán)益的調(diào)整。
(5)如要還原到原始成本收益，只需將重置成本收益加上已實(shí)現(xiàn)的存貨升值額即可。
由上例可見(jiàn)，通過(guò)一番調(diào)整，我們就能獲得重置成本會(huì)計(jì)的所有信息，而原料帳戶中仍保留著全套原始成本信息，原始成本收益也能通過(guò)還原得到。除了采用加權(quán)平均法可能引起若干不重要的誤差外，基本上達(dá)到了原先的目標(biāo)。
固定資產(chǎn)的計(jì)箅和會(huì)計(jì)處理要比原材料更復(fù)雜一些，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)格上升，對(duì)收益計(jì)童的影響是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，不僅要在價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的那一個(gè)期間予以考慮，而且要在它的整個(gè)壽命期間都予以考慮。不過(guò)，它的棊豐原理和方法是一樣的，因篇幘所限，不再展開(kāi)演示了。
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