淺論加強預(yù)算會計介析論文
一、明確預(yù)算會計分析的內(nèi)涵
預(yù)算會計是預(yù)算管理工作的一個?要組成部分《但是，預(yù)算會計的性質(zhì)和職能目前尚未被人們完全認(rèn)識?長期以來，預(yù)算會計被認(rèn)為只不過是收收付付，領(lǐng)撥報銷，記帳報表而已。因而，沒有充分發(fā)揮它在促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用。預(yù)算會計從反映預(yù)算計劃執(zhí)行情況來看,核算收支余超是十分m要的，但這只是會計管理工作的一個方面。應(yīng)該在認(rèn)真完成核算工作的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮預(yù)算會計的管理職能，加強預(yù)算會計分析工作。預(yù)算會計分析工作的對象是指主客觀因素影響下形成的預(yù)算資金運動過程及其結(jié)果。在會訃核算提供的初級信息的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工整理、研究評價，使之成為對決策有用的高級信息，這就是預(yù)算會計分析的過程。它應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1)業(yè)務(wù)成果分析；（2)成本費用分析I(3)資金狀況分析，(4)綜合評價分析。預(yù)算會計分折的任務(wù)是由它的分析工作對象和內(nèi)容所決定的。它們是，檢查預(yù)算計劃的執(zhí)行情況J監(jiān)督預(yù)算單位遵守國家政策法令和有關(guān)規(guī)章制度的情況；分析指標(biāo)變動的影響因素，挖掘預(yù)算資金的使用潛力；為各級領(lǐng)導(dǎo)提供決策資料等。
二、開展預(yù)算計劃強度分析
根據(jù)預(yù)算會計核算余超性的特征，人們總是把是否實現(xiàn)收支平衡當(dāng)作衡量預(yù)算計劃執(zhí)行好壞的唯—標(biāo)準(zhǔn)。堅持收支平衡，是量力而行的指導(dǎo)思想在預(yù)算管理中的具體體現(xiàn)，它要求我們在預(yù)算安排上要實事求是，量入為出，這對會計核算來說是必須堅持的。然而，將其作為會計分析和業(yè)務(wù)評價的依據(jù)則是不夠明確的。因為預(yù)算計劃的制訂與業(yè)務(wù)項目的實施并非完全一致。比如,預(yù)算計劃在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)新情況，而核定的預(yù)算計劃一般不會隨之變動丨再如，預(yù)算計劃一般是把上期預(yù)算數(shù)作為基數(shù),再根據(jù)本期預(yù)計變動情況予以增減，這實際上是對上期預(yù)算數(shù)中的所有收支項目不經(jīng)考核其合理性即一概予以承認(rèn)。此外，還存在著編制預(yù)算計劃時的粗報冒估現(xiàn)象等等，這些都影響著預(yù)算計劃本身的合理性與準(zhǔn)確性。當(dāng)決算出現(xiàn)收支平衡或略有結(jié)余時，雖然從會計核算角度來看，預(yù)算計劃的執(zhí)行情況是好的，但是從分析評價的角度來看，因為預(yù)算計劃的強度不一，所以完成計劃并不一定都好，未完成計劃也不一定都壞。即由于預(yù)算計劃可能偏松或偏緊，而出現(xiàn)虛假性的結(jié)余或超支，因此有必要開展預(yù)算計劃強度分析。
所謂計劃強度是指計劃的松緊程度。從理論上分析預(yù)算計劃強度應(yīng)將預(yù)算計劃數(shù)與應(yīng)收應(yīng)支數(shù)進(jìn)行比較，確定二者的偏離程度作為分析評價預(yù)算計劃執(zhí)行結(jié)果的依據(jù)。所謂應(yīng)收應(yīng)支數(shù)是指開展業(yè)務(wù)活動可能取得的最大收入和必需支出的成本費用。但由于預(yù)算會計一般不進(jìn)行成本計算和盈虧核算，要確定應(yīng)收應(yīng)支數(shù)尚缺乏資料。因此，對預(yù)算訃劃的強度分析，可以通過調(diào)整預(yù)算計劃數(shù)的方式進(jìn)行。即可按“彈性預(yù)算”原理，根據(jù)預(yù)算計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的實際變動情況，對預(yù)算計劃數(shù)作相應(yīng)幅度的增減變動》亦可按“零基預(yù)算”原理，從零開始，對報告期的預(yù)算收支逐項審定，排除上期預(yù)算發(fā)生數(shù)的影響，重新計算供分析用的預(yù)算計劃數(shù)。將本期預(yù)算實際發(fā)生數(shù)與上述經(jīng)調(diào)整計算后的預(yù)算計劃數(shù)相比較，其差額即為相對結(jié)余或相對超支。分析標(biāo)準(zhǔn)與核算標(biāo)準(zhǔn)相分離，使分析結(jié)果符合實際情況，比按絕對余超數(shù)來評價預(yù)算計劃執(zhí)行情況的好壞會更為合理。
三、完善分析方法體系
分析是分解與綜合的辯證過程。因此，從一定意義上說，預(yù)算會計分析方法是指用于研究預(yù)算資金運動變化情況的辯證法。預(yù)算會計分析方法體系的基本特征是，通過剖析反映預(yù)算資金運動的指標(biāo)體系，研究其發(fā)生變化的.原因，查明諸因素變動對指標(biāo)變動的影響程度，并根據(jù)因素之間的相互聯(lián)系對指標(biāo)變動情況進(jìn)行解釋。在會計分析過程中，作為研究客體的指標(biāo)，稱之為成果指標(biāo)》而作為評價說明成果指標(biāo)特征的指標(biāo)，稱之為因素指標(biāo)。預(yù)算會計分析就是運用一系列專門方法從成果指標(biāo)體系過煦到因素指標(biāo)休系,并掲示因素指標(biāo)變動對成7:指標(biāo)注狀的規(guī)足性。孭箅會計分析方法體系是完成分析任務(wù)的一系列方法的有機結(jié)合體。預(yù)算會計分析的任務(wù)在于分析主客觀因素變動對W箅餼金運動的影響。研究和認(rèn)識預(yù)算資金運動，要:S既利用分析也利用綜合。因此，會計分析方法主要應(yīng)成為分解因素與綜合因素的手段，這無疑規(guī)定了因素分析法與綜合分析法是預(yù)算會計分析的主要的定fi分析方法。
因素分析法朵按照某項指標(biāo)所包含的因素及其固有的因素聯(lián)系進(jìn)行分析的各種方法的總稱。它包括比較分析法、連環(huán)替代法、差額分析法、平衡分析法、比率分析法等。目前，許多單位在進(jìn)行預(yù)算會計分析時，一般只使用比較分析法確定指標(biāo)差異，這是不夠的。我們應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和指標(biāo)特點，靈活運用上述各種方法進(jìn)行因素分析。通過因素分析可以確定各因素變動對綜合指標(biāo)變動的影響程度，同時也說明各項資金運動指標(biāo)的變動是由多種因素按其固有的聯(lián)系綜合作用的結(jié)果。因此，只有綜合地而不是孤立地進(jìn)行觀察、比較與分析，才能從整體上對預(yù)算資金運動的全過程有一個全面的認(rèn)識與了解。所謂綜合分析法，就是將各項指標(biāo)與其影響因素扣互聯(lián)系地進(jìn)行總體性研究的一種分析方法。在預(yù)測分析時，綜合分析法的順序正好與因素分析法相反。它可以根據(jù)計劃期內(nèi)采取各項措施后諸因素變動的影響程度來綜合地預(yù)測指標(biāo)可能達(dá)到的水平。在控制分析時，綜合分析法把事業(yè)單位的財務(wù)活動看作是一個有機的整體，把各項指標(biāo)的變動看作是相互聯(lián)系、相互影響的。要在預(yù)算計劃執(zhí)行過程中，適時地調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，加強薄弱環(huán)節(jié)的資金管理。在總結(jié)分析時，要善于利用因素分析法的分析結(jié)果，即看到有利因素，又看到不利因素>既看到客觀因素，又看到主觀因素，才能全面正確地評價預(yù)算資金運動及其效果。
四、重視預(yù)算資金使用效果分析
預(yù)算會計分析的研究對象是主客觀因素影響下的預(yù)算資金運動。資金是財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。事業(yè)單位占用和消耗一定數(shù)額的資金，必須承擔(dān)和完成一定的業(yè)務(wù)量，并創(chuàng)造出一定的業(yè)務(wù)成果。因此，應(yīng)該重視預(yù)算資金使用效果的分析。事業(yè)單位擁有資金量K叨其占有社會財富的多少，占用和消耗這些社會財富是為了給社會提供更多的精神財富和飭資財富，力爭以最少的資金占用和消耗取得最大的資全使用效果�！罢加谩迸c“消耗〃是一對并存的概念，資金占用是資金消耗的前提條件，同時也是資金消耗的一神形式，二者共寓于同一資金中，應(yīng)同吋作為取得業(yè)務(wù)成果的必備條件。這樣，我們可以運用比率分忻方法開展全面的資金效果分析，其主要內(nèi)容冇：
1.資金占用與資金消耗的比率。業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)生過程即資金消耗的過程，資金占用是通過資金消耗與業(yè)務(wù)活動發(fā)生聯(lián)系的。資金占用量一定時，資金消耗量的多少，取決于資金周轉(zhuǎn)速度的快慢，同等資金完成更多的工作a，必須提高資金周轉(zhuǎn)速度。資金占用與資金消耗的比率稱為資金周轉(zhuǎn)率，例如資金費用率、資金成本率等，主要用于分析資金本身的規(guī)模及發(fā)揮作用的程度，以便在預(yù)算管理工作中控制二者正常合理的比例關(guān)系。
2.資金占用與業(yè)務(wù)成果的比率。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)成果有的可以用價值量衡量,或采取貨幣估價,有的則需用反映業(yè)務(wù)實用效益的指標(biāo)直接表示，計算其與資金占用量的比率，可以反映資金投入與產(chǎn)出的關(guān)系。主要用于分析一定的資金擁有量所取得業(yè)務(wù)成果的大小，也說明單位資金管理情況和資金使用效杲。
3.資金消耗與業(yè)務(wù)成果的比率。資金消耗即成本與費用等，同最的業(yè)務(wù)成果所需資金消耗越小，其資金使用效果就越大。為了開展成本（費用,）效益分析，應(yīng)在事業(yè)單位試行成本核算，u提供成本與費用資料。為此，有必要將預(yù)算會計核算采用的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，使費用負(fù)擔(dān)與受益情況相配合，便于對成本費用和業(yè)務(wù)成果對口徑地進(jìn)行比較、考核與分析。
4.資金效果比率之間的相互聯(lián)系。上述比率各自反映資金使用效果的某個方面，它們在同一個預(yù)算資金運動中互為條件，彼此影響。例如，資金成果率=資金成本率X成本成果率等。分析它們之間的聯(lián)系，可以調(diào)整各方面的比例關(guān)系，使之相互協(xié)調(diào)，密切配合，有利于全面考核和評價資金的使用效果。
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