鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析論文
【摘要】企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰的歷史，是一部內(nèi)部控制失敗的歷史。近年來，不少會(huì)計(jì)舞弊的案例也為世人敲醒了警鐘。文章將從研究意義及背景、集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及解決對(duì)策三個(gè)方面展開闡述。
【關(guān)鍵詞】鋼鐵業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 系統(tǒng)
1.研究背景及意義
不少公司由盛轉(zhuǎn)衰的歷史，便是一部內(nèi)部控制失敗的歷史。近年來，國內(nèi)發(fā)生的一系列舞弊案例：比如長虹、銀廣廈等公司的財(cái)務(wù)舞弊案，對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響巨大。而在國外，美國的安然公司會(huì)計(jì)造假案、施樂公司、世通公司等的重大會(huì)計(jì)造假事件，可以說給美國經(jīng)濟(jì)界也帶來了巨大震撼。雖然這些事件的成因很多，但是，可以說，它們的發(fā)生在很大程度上都與公司內(nèi)部控制的無效不無關(guān)系�；诖�，內(nèi)部控制問題成為當(dāng)今理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)。分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀可知，企業(yè)內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。隨著我國鋼鐵業(yè)的迅猛發(fā)展，鋼鐵公司，尤其是大型鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是否健全和完善，關(guān)系著企業(yè)的存在和發(fā)展。因此，研究鋼鐵公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具有十分重要的意義：1.1鋼鐵集團(tuán)公司關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈。世界經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)下，大型集團(tuán)公司憑借其競爭力對(duì)不同國家、地區(qū)、民族的經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)生活產(chǎn)生著重大的影響。基于鋼鐵公司在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，探討鋼鐵公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.2集團(tuán)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)比較薄弱。公司規(guī)模擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜、管理鏈條日益增長，公司整體的控制能力也受到了挑戰(zhàn)。集團(tuán)公司對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)有影響，因此，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失敗將對(duì)整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生巨大沖擊。因此，加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是十分必要的。
1.3研究集團(tuán)公司，尤其是鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，有利于提高我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;有利于保護(hù)投資者的利益;有利于促進(jìn)資本市場的有效運(yùn)行。
2.集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
雖然我國大多數(shù)集團(tuán)公司目前已經(jīng)開展了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是總體上來說，其運(yùn)行效果并非理想，會(huì)計(jì)控制的薄弱進(jìn)而造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的不斷惡化。通過分析，筆者認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要存在以下幾方面問題：
2.1對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。
迄今為止，雖然大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，然而大多數(shù)公司缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分認(rèn)識(shí)。有的企業(yè)的管理者尚未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，有的將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于成本控制;部分的國有也有點(diǎn)企業(yè)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視為一系列的文件，缺乏實(shí)施動(dòng)力，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全。
2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。
雖然鋼鐵公司已經(jīng)建立了一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體來說，這些制度仍然不甚科學(xué)，尚難發(fā)揮應(yīng)有之功效。這主要體現(xiàn)在下述三點(diǎn)：首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，自我防范與自我約束機(jī)制沒有完備,一旦遭遇違違反法規(guī)時(shí)才亡羊補(bǔ)牢。其次某些公司受利益驅(qū)動(dòng)而重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象比較普遍，偏重于經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而使既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效;再者側(cè)重于貨幣資金的控制而忽略對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制，由此釀成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的效力不良后果。
2.3公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中集權(quán)與分權(quán)管理處理不妥當(dāng)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中集權(quán)與分權(quán)的問題是否妥當(dāng)，勢(shì)必影響集團(tuán)內(nèi)部關(guān)系的協(xié)調(diào)，這關(guān)聯(lián)著管理效率的高低，同時(shí)也影響到集團(tuán)公司能否順利發(fā)展。但是綜合我國各集團(tuán)公司的現(xiàn)實(shí)狀況，集團(tuán)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在兩種不良傾向，一是過度集權(quán)，視所屬企業(yè)為車間或者分廠。二是過度分權(quán)，集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)缺乏控制，不了解成員企業(yè)的日常運(yùn)營，對(duì)成員企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)亦缺乏基本的控制，導(dǎo)致集團(tuán)成員企業(yè)之間難以形成合力，經(jīng)營效率難以達(dá)標(biāo)，另外集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒進(jìn)行合理的授權(quán)機(jī)制，會(huì)計(jì)控制的原則性與靈活性得不到合理運(yùn)用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過于集權(quán)或分權(quán)均可造成會(huì)計(jì)控制和管理效率的低效。
2.4會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)過多，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象甚重。
這些主要表現(xiàn)在：嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息;嚴(yán)重失控的內(nèi)部管理權(quán)限;各單位部門私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象普遍，賬外設(shè)賬、銀行存款、庫存物資及往來賬目、現(xiàn)金等環(huán)節(jié)上漏洞甚夥，管理錢物賬的內(nèi)控崗位上違違犯法紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生卻屢禁不止;盲從上司指示行事，從而造成會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立和權(quán)威性。
2.5集團(tuán)公司內(nèi)部尚未統(tǒng)一財(cái)務(wù)目標(biāo)。
集團(tuán)公司自身尚未自上而下形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)目標(biāo)，總公司與所屬企業(yè)之間的財(cái)務(wù)目標(biāo)缺乏相互呼應(yīng)，各自為是會(huì)計(jì)控制。集團(tuán)公司難以從集團(tuán)利益的戰(zhàn)略高度出發(fā)來統(tǒng)籌經(jīng)營活動(dòng)，使得投資結(jié)構(gòu)不能合理化，導(dǎo)致對(duì)外舉債失控，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失控。所以，稍遇挫折集團(tuán)就會(huì)陷入困境而難以解脫。
2.6執(zhí)行不力的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度首先需貫徹執(zhí)行，然而有些集團(tuán)公司卻將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度視為應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等單位檢查的“擋箭牌”，輕視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);還有些公司將制定的制度束之高閣，遭遇問題便隨意處理，促使規(guī)定的制度只表現(xiàn)于形式，而喪失了理應(yīng)具備的剛性及嚴(yán)肅性，使集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制名存實(shí)亡。
3.科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)、嚴(yán)肅執(zhí)行非常重要，因?yàn)槠淇梢詻Q定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成功與否。公司治理結(jié)構(gòu)決定著各機(jī)構(gòu)、部門在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色。所以各級(jí)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)理應(yīng)代表公司治理的需求，藉此而做到各利益相關(guān)方相互制衡。對(duì)企業(yè)情況非常熟悉、有豐富會(huì)計(jì)與管理經(jīng)驗(yàn)、具有相對(duì)獨(dú)立性的人或機(jī)構(gòu)甫可以做企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)者要廣泛征求各機(jī)構(gòu)意見。企業(yè)要指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查工作，同時(shí)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行，產(chǎn)生應(yīng)有的效果沒有。就多數(shù)情況來看，會(huì)計(jì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，起到了舉足輕重的作用。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)都非常熟悉是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。所以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)才能擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)工作。同時(shí)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來處理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目、憑證、報(bào)表、賬簿、核算及成本計(jì)算等事宜，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位是不可或缺的。因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性，勢(shì)必直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能的發(fā)揮。由于我國大多企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)連最起碼的獨(dú)立性也不具備：領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)理和董事長怎么說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎么辦的情況大行其道。
這種弊端是企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善造成的。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題的解決迫在眉睫。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系可以根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需去決定。董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部以及監(jiān)事會(huì)等可以直轄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。倘若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以完善或一時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能完備，那么企業(yè)亦可委托中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員針對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行全方位監(jiān)控監(jiān)督監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)：
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