基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與啟示論文
提要：為了優(yōu)化供應(yīng)鏈成本，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)企業(yè)間就必須相互披露成本以及類(lèi)似的數(shù)據(jù)，通常被稱為開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。我國(guó)對(duì)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的理論研究并不多，企業(yè)間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)踐也處在探索階段，沒(méi)有形成一套完整的理論體系。本文探討了基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)、興起與發(fā)展、理論基礎(chǔ)、實(shí)施模式、影響因素及未來(lái)的研究方向，旨在對(duì)我國(guó)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供理論參考。
一、基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)
開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指公司將向特定對(duì)象披露詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)。按照成本信息的開(kāi)簿范圍，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以分為組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)和組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)就是將成本信息在企業(yè)內(nèi)部公開(kāi)。組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制進(jìn)行成本信息的系統(tǒng)披露，以實(shí)現(xiàn)成本信息透明�；诠⿷�(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)屬于組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的范疇，是指供應(yīng)鏈內(nèi)的合作伙伴彼此開(kāi)放會(huì)計(jì)信息，以便互相協(xié)作，以支持其成本管理。
開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)旨在使買(mǎi)方能夠更好地幫助供應(yīng)商通過(guò)確定關(guān)鍵領(lǐng)域尤其是改善研發(fā)方面的內(nèi)容來(lái)降低成本。
開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以看做是企業(yè)間信息共享的一個(gè)方面，也可以看做是跨企業(yè)成本會(huì)計(jì)或跨企業(yè)成本管理的一個(gè)要素。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)因而成為兩個(gè)或兩個(gè)以上組織共同工作的途徑，而不僅僅是公司間協(xié)調(diào)成本管理的一種做法。也就是說(shuō)賬目的開(kāi)放可以被看成是兩個(gè)組織通過(guò)提高透明度而使得關(guān)系更為密切的表現(xiàn)形式。因此，供應(yīng)鏈組織間成本信息的充分披露、透明與共享是基于供應(yīng)鏈的組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)。
二、基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展
開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的思想興起于20世紀(jì)90年代初，目前已在日本和西方的一些企業(yè)中得到了局部應(yīng)用。根據(jù)已有的研究文獻(xiàn)，按照供應(yīng)鏈組織間成本信息的流向、信息披露程度不同、成本信息的集成程度，基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展目前呈現(xiàn)出以下趨勢(shì)。
(一)由單邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)向多邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展。按照信息流方向不同，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以分為單邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)和多邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)�；诠⿷�(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的表現(xiàn)形式，有時(shí)只是單方面地由客戶掌握著控制權(quán)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅是從供應(yīng)商傳遞到客戶，信息流的方向是單向的，這時(shí)公開(kāi)賬簿成本被稱為單邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。多邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指客戶和供應(yīng)商雙方都向商業(yè)伙伴提供他們的成本數(shù)據(jù)，信息在所有的方向流動(dòng)，公司間建立了一個(gè)完整、詳細(xì)的雙向公開(kāi)賬簿協(xié)議。信息流的方向與經(jīng)濟(jì)依賴性密切相關(guān)。隨著供應(yīng)鏈企業(yè)之間依賴程度逐漸增強(qiáng)，供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，供應(yīng)鏈企業(yè)需要關(guān)于成本方面的`基礎(chǔ)信息以調(diào)整各自價(jià)值鏈，增強(qiáng)整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)力，供應(yīng)鏈企業(yè)之間越來(lái)越希望彼此進(jìn)行信息披露，從而開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)也逐漸向多邊開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展。
(二)由非完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)向完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展。按照信息披露程度不同，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以分為完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)和非完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。在完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)情況下，所有相關(guān)的成本數(shù)據(jù)與合作伙伴共享。如果部分地披露成本數(shù)據(jù)，則被視為非完全開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)分類(lèi)的關(guān)鍵要素是披露程度。隨著供應(yīng)鏈跨組織成本管理的發(fā)展，聯(lián)合降低成本的意識(shí)也在增強(qiáng)，企業(yè)之間對(duì)成本信息的質(zhì)量、透明度和可視化的要求越來(lái)越高，組織間相互披露成本數(shù)據(jù)也越來(lái)越詳細(xì)、具體。
(三)由組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)向組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展。按照組織內(nèi)部與組織間信息的集成程度，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以分為組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)、組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)、組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。
組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指成本會(huì)計(jì)只對(duì)組織內(nèi)部的所有成員和部門(mén)開(kāi)放。組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的范圍突破了組織邊界，對(duì)組織以外的會(huì)計(jì)信息需求者開(kāi)放。組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是指組織內(nèi)與組織間實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的高度集成，是開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的高級(jí)階段。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的集成程度，最終反映在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的集成程度。組織內(nèi)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)主要采用的是基于企業(yè)局域網(wǎng)的成本系統(tǒng)。組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)采用的是基于Internet的成本系統(tǒng)，組織間可以實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的傳遞與交換。組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)采用的也是基于Internet的成本系統(tǒng)，但是組織內(nèi)與組織間可以實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自由傳遞與交換。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)成本系統(tǒng)的集成程度在逐漸增強(qiáng)，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)也逐漸向集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展。
三、基于供應(yīng)鏈的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)
(一)信任。信任是開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的前提，沒(méi)有相互間的信任，無(wú)法提供涉及商業(yè)機(jī)密的成本信息。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)更可能發(fā)生在高信任的組織關(guān)系間。供應(yīng)鏈各企業(yè)之間的信任水平和信息渠道之間的關(guān)系不是單調(diào)變化的，而是隨著關(guān)系生命周期在發(fā)生變化：信任隨著時(shí)間逐漸增長(zhǎng)，而信息需求在關(guān)系生命周期中間達(dá)到最大。因此，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)有助于增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)成員之間的相互信任，信任是提升開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的機(jī)制之一。
(二)網(wǎng)絡(luò)資源經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)因素在開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施中起到了重大作用。企業(yè)參與組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)基于以下兩個(gè)基本假設(shè)：1.組織網(wǎng)絡(luò)能夠提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)供應(yīng)商由于知識(shí)和資源的限制，不能夠單獨(dú)實(shí)現(xiàn)成本降低的目標(biāo)時(shí)，他們通常會(huì)有實(shí)施開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的動(dòng)力，尤其是當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方和供應(yīng)商之間緊密合作來(lái)建立一個(gè)更具競(jìng)爭(zhēng)力的供應(yīng)鏈時(shí)。2.組織網(wǎng)絡(luò)成員會(huì)忠于該網(wǎng)絡(luò)，不會(huì)有與網(wǎng)絡(luò)成員整體利益相悖的行為。借助開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，買(mǎi)賣(mài)雙方可以從公開(kāi)的成本信息中識(shí)別出成本動(dòng)因，發(fā)掘削減成本的機(jī)會(huì)，分享成本節(jié)約的收益。
(三)組織間成本管理。組織間成本管理涉及到多種不同的方法，如目標(biāo)成本法、并行工程、功能—價(jià)格—質(zhì)量權(quán)衡、成本調(diào)查等。成功地實(shí)施這些方法，離不開(kāi)組織間某些會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性。通過(guò)信息交換以實(shí)現(xiàn)公開(kāi)性和透明性被看作是創(chuàng)造一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的組織間生產(chǎn)體系的重要元素。然而，由于供應(yīng)鏈中成本積累不夠透明，導(dǎo)致客戶企業(yè)只知道采購(gòu)價(jià)格和內(nèi)部成本，而不知道供應(yīng)商的成本，結(jié)果是，一個(gè)多層鏈的主承包商只知道最終產(chǎn)品總成本要素的一部分。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)可以解決供應(yīng)鏈中的隱藏成本。在開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)中，一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)披露其成本結(jié)構(gòu)，并通過(guò)相互合作了解相互企業(yè)的運(yùn)作，聯(lián)合采取行動(dòng)，降低供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品的總成本。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)順應(yīng)了組織間成本管理的需要而產(chǎn)生并促進(jìn)了組織間成本管理的發(fā)展。
(四)減少信息不對(duì)稱，增加供應(yīng)鏈成本信息的透明度。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)使組織間可以分享上游和下游的成本數(shù)據(jù)，使成本信息更加透明，增強(qiáng)了組織間信任，從而也可以減輕企業(yè)間交換內(nèi)在信息的不對(duì)稱程度，允許對(duì)信息更公開(kāi)和更誠(chéng)實(shí)的分享。
(五)資源依賴。供應(yīng)鏈間成本信息是有限的，抑制了組織間降低成本的潛能。當(dāng)供應(yīng)商缺乏知識(shí)和資源難以降低成本時(shí)，特別是購(gòu)買(mǎi)者與供應(yīng)商合作能夠創(chuàng)造一個(gè)更具競(jìng)爭(zhēng)力的供應(yīng)鏈時(shí)，供應(yīng)商就會(huì)主動(dòng)進(jìn)行開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。
沒(méi)有開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，供應(yīng)鏈上的每個(gè)企業(yè)只能獲取自己的成本信息，無(wú)法基于整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行成本優(yōu)化。通過(guò)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，可以比較各個(gè)企業(yè)的成本數(shù)據(jù)，便于識(shí)別整個(gè)供應(yīng)鏈的成本動(dòng)因。
四、基于供應(yīng)鏈的組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施模式開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)技術(shù)，其實(shí)施必須有一個(gè)核心企業(yè)牽頭實(shí)施。
根據(jù)在開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)中處于領(lǐng)導(dǎo)地位的主體不同，大致可歸納為以下四種模式：一是供應(yīng)商主導(dǎo)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，即供應(yīng)商在開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施中居于主導(dǎo)地位，主動(dòng)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。二是客戶主導(dǎo)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，即客戶在開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施中居于主導(dǎo)地位。三是分銷(xiāo)商主導(dǎo)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。四是制造商主導(dǎo)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)，制造商主導(dǎo)的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)一般出于控制成本的壓力，希望供應(yīng)商早期參與成本設(shè)計(jì)，以降低成本。
五、影響供應(yīng)鏈組織間開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展的因素分析
通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)案例分析，筆者發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)依賴度、網(wǎng)絡(luò)成員的數(shù)量和網(wǎng)絡(luò)關(guān)系、會(huì)計(jì)方法和制度的標(biāo)準(zhǔn)化、專用性資產(chǎn)的投資、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、控制機(jī)制是影響開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的主要因素。
(一)經(jīng)濟(jì)依賴度。企業(yè)愿意提供賬簿信息給合作伙伴與經(jīng)濟(jì)依賴程度正相關(guān)，在雙邊依賴的情況下，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)使用的頻率較高，在單方面依賴的情況下，它主要單純地用作控制的手段。由于商業(yè)伙伴更傾向于追求相同的目標(biāo)，時(shí)間維度影響著開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用模式，長(zhǎng)期商業(yè)關(guān)系中開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)比在短期商業(yè)關(guān)系中的應(yīng)用更為廣泛。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)經(jīng)常被用于供應(yīng)商和最初設(shè)備制造商之間高程度依賴的狀況下，并且有持續(xù)長(zhǎng)時(shí)間的合同。
(二)網(wǎng)絡(luò)成員的數(shù)量與網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)成員的參與數(shù)量也是影響開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的重要因素，網(wǎng)絡(luò)成員的參與數(shù)量界定了開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)界限。相對(duì)于簡(jiǎn)單的雙邊關(guān)系來(lái)說(shuō)，如果網(wǎng)絡(luò)的參與者眾多，關(guān)系復(fù)雜，將更難以實(shí)施開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)成員關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)可分為市場(chǎng)導(dǎo)向的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)、合作伙伴關(guān)系導(dǎo)向的戰(zhàn)略網(wǎng)絡(luò)和功能導(dǎo)向的層級(jí)網(wǎng)。市場(chǎng)導(dǎo)向的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)中成員間開(kāi)放成本數(shù)據(jù)的較少。在功能導(dǎo)向的層級(jí)網(wǎng)，許多供應(yīng)商向客戶提供了他們所有的成本信息，客戶與供應(yīng)商共同擁有。在合作伙伴關(guān)系導(dǎo)向的戰(zhàn)略網(wǎng)絡(luò)中，供應(yīng)商建立了共同擁有的公司協(xié)調(diào)供應(yīng)商的一些活動(dòng)，相互利用對(duì)方的成本數(shù)據(jù)�？梢�(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的不同影響到對(duì)成本數(shù)據(jù)的披露要求。
(三)會(huì)計(jì)方法和制度的標(biāo)準(zhǔn)化。供應(yīng)鏈成員間的定價(jià)是采用基于成本的定價(jià)，計(jì)算成本對(duì)象的成本在確定價(jià)格的過(guò)程中就顯得更加重要。成本對(duì)象的成本計(jì)算取決于會(huì)計(jì)方法的使用。在一個(gè)開(kāi)放會(huì)計(jì)的環(huán)境中，可能會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中各企業(yè)使用不同的會(huì)計(jì)方法導(dǎo)致成本計(jì)算的偏差。解決這一問(wèn)題主要從兩方面考慮：一是充分利用披露方現(xiàn)有的成本計(jì)算系統(tǒng)，但必須提供更詳盡的資料，例如包括利率的選用、折舊方法、費(fèi)用分配方法的選擇;二是建立細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)制度，披露方須以此為準(zhǔn)，再提供一套成本信息，但這可能給供應(yīng)商帶來(lái)較大的信息整理成本，如果該供應(yīng)商有幾個(gè)客戶，即其歸屬于不同的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)，客戶的成本信息要求又不一樣，供應(yīng)商就很難辦到。
(四)控制機(jī)制�？刂茩C(jī)制包括正式和非正式的控制機(jī)制，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)是建立在相互信任的基礎(chǔ)之上，因此，開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施需要建立一些正式和非正式的控制機(jī)制與之配合。比如設(shè)計(jì)特殊的工作表來(lái)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的不同部分對(duì)成本要素的披露，建立跨職能、跨企業(yè)的團(tuán)隊(duì)，提供免費(fèi)的技術(shù)支持，制定網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部各方分享進(jìn)步和成本削減的一般規(guī)則，付費(fèi)給網(wǎng)絡(luò)中心以及對(duì)潛在進(jìn)入者的同行進(jìn)行評(píng)議等。這些控制機(jī)制可以增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。
(五)信息質(zhì)量。供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量將影響成本信息的質(zhì)量，沒(méi)有高質(zhì)量的成本信息，即使進(jìn)行共享，也不能帶來(lái)效率和效益的改善。
(六)專用性資產(chǎn)投資。由于開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施需要大量的專用性資產(chǎn)投資，一些規(guī)模較小的供應(yīng)商可能難以負(fù)擔(dān)，因此，他們往往會(huì)寄希望于發(fā)起組織能夠提供一些支持性的資源，但處于強(qiáng)勢(shì)地位的發(fā)起組織可能會(huì)對(duì)這種需求置之不理。另外，供應(yīng)商沒(méi)有得到額外收益，沒(méi)有創(chuàng)造出一個(gè)雙贏局面，供應(yīng)商擔(dān)心成本結(jié)構(gòu)的公開(kāi)會(huì)讓其在與發(fā)起組織的后續(xù)合作中處于弱勢(shì)地位，供應(yīng)商沒(méi)有具備合適的資源去研發(fā)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等，也會(huì)影響開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。
六、結(jié)論與啟示
開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)順應(yīng)供應(yīng)鏈組織間成本管理的需要而產(chǎn)生，其目的是實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈間成本信息的透明，從而優(yōu)化整個(gè)供應(yīng)鏈的成本管理。成本信息的充分披露、透明與共享是開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)在屬性。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)正在形成由單邊開(kāi)簿向多邊開(kāi)簿、非完全開(kāi)簿向完全開(kāi)簿、組織內(nèi)開(kāi)簿向組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施模式有供應(yīng)商、客戶、分銷(xiāo)商、制造商主導(dǎo)的多種模式，企業(yè)需要根據(jù)自己的特點(diǎn)選擇適合自己的實(shí)施模式。信任、資源依賴、組織間成本管理、網(wǎng)絡(luò)資源經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)、減少信息不對(duì)稱、增加供應(yīng)鏈成本信息的透明度是開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)依賴度、網(wǎng)絡(luò)成員的數(shù)量和網(wǎng)絡(luò)關(guān)系、會(huì)計(jì)方法和制度的標(biāo)準(zhǔn)化、專用性資產(chǎn)的投資、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、控制機(jī)制是影響開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素。開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)的成本管理模式，使企業(yè)成本管理由企業(yè)內(nèi)部成本管理向組織間聯(lián)合成本管理發(fā)展，是跨組織會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論創(chuàng)新。關(guān)注開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展和組織間成本管理具有重要意義，因此必須加強(qiáng)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。為了促進(jìn)開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為未來(lái)研究的主要方向有：組織內(nèi)與組織間集成的開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)和關(guān)系專用投資控制的研究、開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)的控制機(jī)制研究、開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)制度安排和合約設(shè)計(jì)方面的研究、開(kāi)簿成本會(huì)計(jì)與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系研究等等。
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