ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探討論文

　　[摘要]會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目的是為了保證企業(yè)的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。運(yùn)用ERP系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在手段的更新、要素發(fā)生新的變化、視角的多維化等方面。企業(yè)在應(yīng)用這一系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)注意權(quán)衡各項(xiàng)利弊得失，根據(jù)環(huán)境條件的變化對(duì)ERP系統(tǒng)適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，使其成為企業(yè)規(guī)范管理，健康成長(zhǎng)的有力保障。

　　[關(guān)鍵詞]ERP;會(huì)計(jì)內(nèi)控;內(nèi)部控制

　　一、引言

　　ERP系統(tǒng)的核心是企業(yè)運(yùn)作的流程化管理與定量化管理，通過(guò)系統(tǒng)的集成來(lái)化繁為簡(jiǎn)，將各部門、各環(huán)節(jié)之間大部分的信息傳遞工作集中到一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上來(lái)，消除了流程和信息處理的隨意性和不同概念的歧義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、國(guó)家法規(guī)制度的貫徹、財(cái)會(huì)信息質(zhì)量的保證、以及財(cái)產(chǎn)物資的安全與審計(jì)工作的開展等諸多方面都有著非常重要的作用。因而，在ERP環(huán)境下建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是ERP項(xiàng)目實(shí)施中不可缺少的一部分。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立和逐步完善。為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

　　二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

　　會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本質(zhì)上是直接以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為作用對(duì)象，它為資金的合理、有效流動(dòng)提供了引導(dǎo)和保障功能;而資金的流動(dòng)既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)的前提，又是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終實(shí)現(xiàn)形式。它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和全過(guò)程，這也使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制體系的各個(gè)方面和全過(guò)程，成為企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

　　會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的。其中控制環(huán)境是指管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng);會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。內(nèi)部控制是一個(gè)制度系統(tǒng)，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的重要組織部分。

　　三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

　　1.上市公司對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)的不足上市公司對(duì)內(nèi)部控制普遍比較重視，認(rèn)同其在防范風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。調(diào)查結(jié)果顯示，80%的上市公司選擇完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。對(duì)于即將在上市公司率先施行的基本規(guī)范，大多數(shù)公司都已做了一定的準(zhǔn)備，如有半數(shù)以上的公司組織學(xué)習(xí)了基本規(guī)范(63%)，分析了公司現(xiàn)有制度和基本規(guī)范的差距(58%)，僅有4%的公司沒(méi)有做任何準(zhǔn)備。

　　對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控理念的認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)控制度弱化。主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)管理理念中過(guò)于重視會(huì)計(jì)信息核算，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。

　　2.上市公司ERP會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行不力上市公司執(zhí)行不力的主要原因經(jīng)調(diào)查顯示是：缺乏硬性的監(jiān)督檢查機(jī)制要求，沒(méi)有與考核機(jī)制相關(guān)聯(lián)(34%);員工素質(zhì)參差不齊(27%)和未能將內(nèi)部控制的要求與日常運(yùn)營(yíng)工作相結(jié)合(22%)。另外，認(rèn)為“管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，未能有力支持和倡導(dǎo)”的上市公司也占到了10%。雖然基本規(guī)范第12條指出董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但基本規(guī)范沒(méi)有責(zé)任追究的相關(guān)條款，使得該條款的威懾力不夠。

　　3.在會(huì)計(jì)內(nèi)控設(shè)計(jì)上存在各自為政的傾向在手工核算方式下，各部門各自為政，相互之間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交流困難，形成大大小小的信息“孤島”，對(duì)公司管理層的決策很難提供有效的信息支持。而且部門之間經(jīng)常為了各自的利益相互扯皮，有責(zé)任相互推誘，有利益就互相爭(zhēng)取，使管理層將大量精力放在部門之間的協(xié)調(diào)。

　　四、ERP環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

　　ERP作為一個(gè)信息高度集中的管理系統(tǒng)，是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)在企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面化、整合化和動(dòng)態(tài)化的管理平臺(tái)。它打破了傳統(tǒng)的以職能劃分的作業(yè)模式，全面形成將新的管理思想、管理模式和信息技術(shù)的集成;將業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)控制的集成;將物流、資金流、信息流的集成，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，ERP系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段的更新

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制方法的控制力度減弱，而一些先進(jìn)的控制方法，如預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等管理會(huì)計(jì)控制方法在ERP環(huán)境下有了廣闊應(yīng)用的空間。由此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法也要隨之按所需的支持技術(shù)和工具的發(fā)展而不斷創(chuàng)新。第一，要根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容對(duì)控制方法進(jìn)行剛性化分解，即分離出可以由程序自動(dòng)執(zhí)行的控制方法，制定標(biāo)準(zhǔn)的制度規(guī)范，以便計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)控制，技術(shù)構(gòu)架。第二，要利用ERP系統(tǒng)提供的先進(jìn)實(shí)時(shí)控制技術(shù)和工具對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行實(shí)時(shí)化改進(jìn)，以便于對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的具體控制內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。第三，要將先進(jìn)的、精細(xì)的管理會(huì)計(jì)的控制方法實(shí)用化，以便將這些方法應(yīng)用到各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)管理的增值。第四，要對(duì)各種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行集成化改進(jìn)，以便適應(yīng)對(duì)ERP系統(tǒng)環(huán)境下集成的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)流程進(jìn)行控制。

　　2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要素發(fā)生新的變化

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是依據(jù)內(nèi)部牽制理論，通過(guò)不相容職務(wù)的分離，賬目核對(duì)的手段，達(dá)到差錯(cuò)糾弊的目的。而ERP系統(tǒng)是以人、財(cái)、物信息等企業(yè)資源進(jìn)行整合優(yōu)化的集成管理系統(tǒng)。首先，要從傳統(tǒng)的差錯(cuò)糾弊理念轉(zhuǎn)為防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部控制理念。ERP系統(tǒng)內(nèi)嵌的控制機(jī)制是按照人們事先設(shè)定的控制參數(shù)和程序?qū)θ粘＝灰谆顒?dòng)自動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)在實(shí)施ERP系統(tǒng)的同時(shí)必須對(duì)業(yè)務(wù)流程和程序。其次，要從過(guò)去的會(huì)計(jì)事后反應(yīng)觀轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)只能進(jìn)行事后核算和反應(yīng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能難以發(fā)揮作用。過(guò)去企業(yè)內(nèi)部等級(jí)呈金字塔式，自上而下非常明顯，企業(yè)上層一般先將工作分解成過(guò)程，然后通過(guò)行政指令分配和控制。而在ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，管理扁平化成為可能，領(lǐng)導(dǎo)不再是組織等級(jí)的上層，而成為行動(dòng)的核心。信息經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層學(xué)會(huì)協(xié)調(diào)與基層人員的關(guān)系，激發(fā)他們的潛能，并在一個(gè)開放和動(dòng)態(tài)的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)內(nèi)聚力。此時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制不再是更多地基于權(quán)利的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。

　　3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制視角的多維化

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一般都是二維控制模型，第一維度是一種基于制度的規(guī)章控制，依照會(huì)計(jì)信息處理的輸入、處理、輸出三個(gè)基本環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)質(zhì)量靜態(tài)控制;第二維度是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的反應(yīng)控制。

　　而在ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模型是一種基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理理念、管理模式和業(yè)務(wù)流程要求的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制模型。重建這種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模型需要針對(duì)企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程充分挖掘?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)的控制需求和控制規(guī)則，ERP系統(tǒng)的高度集成、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化和物流、資金流、信息流“三流合一”等特點(diǎn)和它對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，應(yīng)將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制劃分為人文普遍控制、信息系統(tǒng)普遍控制和業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的有效性產(chǎn)生沖擊，形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制三個(gè)立體動(dòng)態(tài)維度。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理既有促進(jìn)作用。相對(duì)于傳統(tǒng)人工控制優(yōu)勢(shì)明顯，將對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響，是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善的標(biāo)志。企業(yè)在應(yīng)用這一系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)該注意權(quán)衡上述各項(xiàng)利弊得失，根據(jù)環(huán)境條件的變化對(duì)ERP系統(tǒng)適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，使其成為企業(yè)規(guī)范管理，健康成長(zhǎng)的有力保障。

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