關(guān)于實物資產(chǎn)盤盈、盤虧會計處理的思考論文

　　實物資產(chǎn)是指有實物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)總額中占有較大的比重。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少于每年年末對實物資產(chǎn)進行一次盤點清查，根據(jù)盤點的不同結(jié)果進行相應的會計處理，使賬面數(shù)與實存數(shù)相符。針對實物財產(chǎn)清查的結(jié)果，目前有兩種不同的核算方式，一種方式是把存貨的盤虧和盤盈以及固定資產(chǎn)的盤虧計入當期損益，而另一種處理方式是把固定資產(chǎn)的盤盈計入以前年度的財務報表。本文主要分析目前會計準則對實物資產(chǎn)盤盈、盤虧會計處理規(guī)定的合理性，并提出改進建議。

　　一、實物資產(chǎn)清查現(xiàn)行會計處理的規(guī)定

　　財產(chǎn)清查中，賬面數(shù)大于實存數(shù)，則出現(xiàn)盤虧。對于盤虧的處理，存貨與固定資產(chǎn)盤虧首先均通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶過渡，調(diào)減賬面金額使賬面金額與實際數(shù)量相符。查明原因，報經(jīng)批準后，將盤虧損失扣除殘料價值和過失人賠償后的凈損失計入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。當賬面數(shù)小于實存數(shù)時，出現(xiàn)盤盈，會計準則規(guī)定存貨盤盈會計處理程序、方法與盤虧完全相同，即先借記“原材料”等有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，使賬面數(shù)與實際數(shù)相等，經(jīng)批準后無法查明原因的存貨盤盈沖減“管理費用”。而企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行會計處理，調(diào)整上年損益的發(fā)生額、期初未分配利潤和期初盈余公積等。

　　二、實物財產(chǎn)清查現(xiàn)行會計處理存在的問題及改進

　　(一)存貨盤盈經(jīng)批準后沖減“管理費用”不合理

　　會計準則中對于無法查明原因的存貨盤盈和現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準后的會計處理是相矛盾的，對于無法查明原因的“現(xiàn)金溢余”計入“營業(yè)外收入”，而對無法查明原因的存貨盤盈計入“管理費用”。實際上存貨的盤盈也符合“偶發(fā)性、邊緣性”的凈收益概念，也應計入“營業(yè)外收入”。原因有兩個：第一，美國財務會計準則委員會對于非正常經(jīng)營收入單獨設(shè)立了“利得”要素核算，指出利得實質(zhì)上是一種“偶發(fā)性、邊緣性”的凈收益，我國會計準則中“營業(yè)外收入”則完全符合FASB設(shè)立的“利得”要素用以反映“偶發(fā)性、邊緣性”的凈收益。第二，存貨盤盈沖減“管理費用”不符合管理費用概念，會計準則指出管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用�；�于上述兩個方面原因，筆者認為存貨盤盈應該計入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(二)固定資產(chǎn)盤盈全部作為前期差錯處理不合理

　　筆者認為，固定資產(chǎn)盤盈應該分別盤盈原因所屬期間進行會計處理。如果發(fā)現(xiàn)當期差錯造成的固定資產(chǎn)盤盈，應該在當期予以更正，不需通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，直接按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計新舊程度損耗后的余額入賬，如不存在活躍市場則按該項固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。具體會計處理：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。對于無法查明原因的固定資產(chǎn)盤盈報經(jīng)批準后，再借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。如果發(fā)現(xiàn)是屬于前期差錯造成的固定資產(chǎn)盤盈，應該按照《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》按前期差錯的重要程度分別進行處理。影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的差錯屬于重要的前期差錯，否則為不重要的前期差錯。對于重要的前期差錯，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法更正，具體的會計處理，先根據(jù)固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”、“以前年度損益調(diào)整”等科目;再計算相關(guān)的所得稅，借記“以前年度損益凋整”科目，貸記“應交稅費———應交所得稅”科目;最后調(diào)整盈余公積和未分配利潤，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積———法定盈余公積”科目;借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。同時在報表附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的信息。對于不重要的前期差錯企業(yè)不需調(diào)整報表相關(guān)項目的年初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目，影響損益的，直接計入當期凈損益中。

　　(三)對存貨與固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理違背可比性原則

　　要求企業(yè)會計準則要求企業(yè)對外提供的會計信息應當相互可比，同一企業(yè)對于發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策。筆者認為存貨的盤盈應該分情況處理，對于盤盈金額少、對企業(yè)財務狀況影響不大的存貨經(jīng)批準處理應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”;對于存貨盤盈金額大，按照可比性原則要求應比照固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，這樣可以避免企業(yè)通過存貨盤盈人為操縱利潤，使會計信息更加真實。

　　(四)實物資產(chǎn)盤虧

　　不論金額大小其凈損失轉(zhuǎn)入當期管理費用或營業(yè)外支出不合理存貨、固定資產(chǎn)等的盤虧基本上都是企業(yè)管理不善造成的，而現(xiàn)行企業(yè)會計制度允許企業(yè)將存貨、固定資產(chǎn)的盤虧凈損失一次計入當期管理費用或營業(yè)外支出，計算當期利潤作為一個減項扣除，納稅時也予以扣除。這在很大程度上方便了企業(yè)利用實物資產(chǎn)的盤虧來調(diào)整當期利潤。筆者認為，實物資產(chǎn)的盤虧與盤盈的會計處理應該采用一致的方法、方向相反。企業(yè)應該根據(jù)實物資產(chǎn)盤虧的金額和影響大小分別處理。對于盤虧資產(chǎn)的金額和影響小的，可以直接將盤虧凈損失計入當期的管理費用或營業(yè)外支出;對于盤虧資產(chǎn)的金額和影響大的應將其作為前期會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行會計處理，調(diào)整上年損益的發(fā)生額、期初未分配利潤和期初盈余公積等。

【實物資產(chǎn)盤盈、盤虧會計處理的思考論文】相關(guān)文章：

金融碩士論文：對交易性金融資產(chǎn)賬務處理的思考11-26

出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理的論文11-22

資產(chǎn)評估課程改革的問題思考論文02-25

試論行政單位實物資產(chǎn)管理03-29

行政單位實物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及對策11-19

對稅收會計的思考畢業(yè)論文03-20

資產(chǎn)減值會計理論研究論文03-11

談會計處理方法與納稅籌劃論文02-28

所得稅會計處理探究論文11-22

所得稅會計核算思考論文03-12