淺析建造合同國際會計準則和國內(nèi)準則的比較論文

　　前言

　　世界經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的進程越來越快，隨著各種海內(nèi)外投資的增加和國際金融市場的迅速發(fā)展，國內(nèi)外會計準則的變化趨勢變得不可逆轉(zhuǎn)，同時海外貿(mào)易中潛在的風險也隨之加大，這樣在海外工作的會計人員在工作中不會出現(xiàn)低級或是太嚴重的誤解和差錯，使自己的工作更能游刃有余，正如美國某著名學者說，會計不會脫離歷史發(fā)展，它的發(fā)展基于歷史，并具有國際化的特征。文章希望國內(nèi)會計通過國內(nèi)外會計準則的比較能夠更好的發(fā)展。

　　一、國際會計準則和國內(nèi)準則當前的現(xiàn)狀

　　我國在1998年頒布的《企業(yè)會計準則——建造合同》于次年正式實施運行，此后在全國范圍內(nèi)得到了廣泛的使用。國際會計準則委員會對建造合同準則進行了進一步的修訂和規(guī)范，之后正式確定并頒布了第11號國際會計準則，即建造合同，建造合同會計隨之被取代。當前我國會計準則和國際會計準則無論從內(nèi)容上還是形式上盡管有相同之處，但是如果經(jīng)過對比就會發(fā)現(xiàn)，我國會計準則與國際會計準則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、合同的收入、成本、費用、披露等多方面都存在很大的不同，國內(nèi)會計準則相對國際會計準則來說在內(nèi)容上顯得更加精簡，且雙方在理解程度上有所不同。通過對建造合同的比較，我國應該對國際會計準則中的內(nèi)容更好的借鑒和參考。

　　二、當前國際會計準則和國內(nèi)準則的具體比較和表現(xiàn)

　　國際會計準則和國內(nèi)準則最明顯的不同就是名稱，首先要明確兩個概念，IAS11，即建造合同，CAS15，即《企業(yè)會計準則15號一建造合同》。我國會計準則和國際會計準則無論從結(jié)構(gòu)上還是形式上都存在很大不同，本文分別從雙方結(jié)構(gòu)、合同的收入、成本、合同收入和合同費用的確認方法以及披露等方面進行分析，具體分析如下。

　�。ㄒ唬﹪鴥�(nèi)會計準則和國際會計準則的結(jié)構(gòu)比較

　　我國的會計準則從形式上看，其內(nèi)容主要包括前言、概念、合同中的分離與合并、收入及成本、費用確認以及披露等，國際會計準則的內(nèi)容主要包括范圍、目的、概念、建造合同的分立與合并、費用項目、披露等，另外還包括附錄，且國際會計準則還提供了相應的使用說明指導。由于我國會計準則中的前言部分與國際會計準則中的前兩個部分的內(nèi)容大致相彳以，所以可以將二者等同對待。從定義上來看，國際會計準則和我國的會計準則中對建造合同的定義、成本運行的方式和定義的內(nèi)容幾乎一致。但是對會計準則的固定造價，國際會計準則中的相關定義規(guī)定：在某種情況下可以增加按照成本對價格進行調(diào)整。

　　通過上述對兩者結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的簡單比較，建造合同國際會計準則的內(nèi)容更寬泛和全面，但是我國的會計準則除了應有的定義之外，還添加了國際會計準則當中沒有涉及到的完工百分比的內(nèi)容。

　�。ǘ�）國內(nèi)會計準則和國際會計準則中合同成本的對比

　　建造合同成本中的主要內(nèi)容有：與固定的合同當中有直接關系的費用、可以直接從屬于合同業(yè)務的費用、能直接規(guī)劃到該合同下的費用、基于合同條款中收取的特殊費用等，其中不能夠分配到合同業(yè)務中的費用有銷售費用、沒有明確規(guī)定的費用、沒有用于特定合同的設備費用等。

　　國內(nèi)會計準則中的合同成本主要包括從簽訂合同開始到合同效力發(fā)揮完畢期間所產(chǎn)生的所有費用，包括使用的材料費、人工費、機械使用費等，也就是可以直接計算得出的成本費用。簡單來說，盡管國際會計準則和國內(nèi)會計準則中合同成本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容幾乎一致，但是國內(nèi)會計準則對合同成本中的具體計算內(nèi)容有更加詳細的列舉，在國際會計準則中的相關規(guī)定，在合同成本當中可以將部分借款利息列入進去，但是在國內(nèi)的會計準則當中是不能夠?qū)⒂袚p益的費用劃分到合同成本中的。

　�。ㄈ�）國內(nèi)會計準則和國際會計準則中確認合同收入和費用的方法比較

　　國際會計準則當中，如果可以正確估計建造合同的結(jié)果，那么就要根據(jù)合同中的完工程度以及資產(chǎn)負債表對合同成本和收入進行確認。合同的收入和確認費用的方法往往通過完工百分比的方法，在完成工程量期間對合同收入進行計算，收益表中顯示收入。如果對已經(jīng)包括合同收入在內(nèi)的收入和金額存有懷疑的話，那么不可回收的費用就不應該作為該合同收入，而應該被認為是費用。國內(nèi)會計準則當中，能正確估計企業(yè)建造合同結(jié)果，合同收入和費用應根據(jù)完工百分比進行確認。當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入[4]。由此可見，當可以正確估計建造合同的結(jié)果的時候，國際會計準則和國內(nèi)會計準則確認合同收入和費用都用完成百分比進行，其中國內(nèi)會計準則針對完工百分比做了進一步的解釋和規(guī)范，加強了可操作性。

　　（四）國內(nèi)會計準則和國際會計準則中的披露內(nèi)容

　　國際會計準則當中應當對已經(jīng)確認的收入金額、收入方法以及確定完工程度的方法有所披露，在資產(chǎn)負債表當中應當對收取的預收款金額、成本總額和已獲利潤、預留資產(chǎn)等有所披露。而國內(nèi)會計準則應對已獲取成本和利潤、虧損的金額和原因、結(jié)算完畢的金額、合同中各項金額等進行披露。從二者的披露信息的情況來看，國際會計準則中披露的信息相對于國內(nèi)會計準則要多很多。

　　結(jié)論

　　綜上所述，文章從建造合同中國際會計準則和國內(nèi)準則當前的現(xiàn)狀著眼，對二者之間的區(qū)別進行了具體的比較和分析，同時對國內(nèi)會計準則的發(fā)展做出了展望，希望能夠為工作人員曰后的工作提供些有益的參考，國內(nèi)的會計通過國內(nèi)外會計準則的比較能夠更好的發(fā)展。國際會計準則和我國會計準則有很多相同之處，但是國內(nèi)會計準則相對國際會計準則來說在內(nèi)容上顯得更加精簡，在理解程度上有所不同。

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