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談企業(yè)內部會計控制制度論文
內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物,它是現代企業(yè)管理的重要手段,而內部會計控制則是內部控制中的重中之重。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)一般來說面臨著兩個基本冋題:一是如何適應外部環(huán)境的變化;二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應是建立在內部協調性的基礎上,因此,加強內部控制是企業(yè)最基礎的工作,同時,也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。在現代企業(yè)制度下,盡管控制目標呈多元化發(fā)展趨勢,但會計控制在內部控制系統中仍是處于核心地位,把企業(yè)的財務監(jiān)控目標作為切入點,建立完善的企業(yè)效益監(jiān)控體系。
就目前情況而言,我國各個企業(yè)內部會計控制體系還不夠完善,存在會計基礎工作落后,牽制制度等財務基本監(jiān)督制度缺位,資產賬實不符,會計信息嚴重失真,會計造假風氣盛行等諸多問題。我們要在企業(yè)經營的實際過程中逐步的改善這些弊端,保證企業(yè)管理的科學性和經營目標的實現。我認為建立健全企業(yè)內部控制體系應從建立內部會計控制體系的原則,內部會計控制的目標等基礎性工作著手,在此基礎上不斷地完善。
一、企業(yè)內部會計控制體系建立的原則
企業(yè)建立內部會計控制制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據,又要結合企業(yè)的具體情況,便于企業(yè)有效增強內部管理,防范經營風險,保護單位財產,保護國家、集體和員工三者利益,增強企業(yè)效率。具體來講,企業(yè)的內部會計控制制度體系的建立要符合以下原則.合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應性原則、經濟性原則、適用性原則和發(fā)展性原則等。
二、企業(yè)內部會計控制的目標
建立健全企業(yè)內部會計控制制度是實施企業(yè)內部會計控制的首要的基本內控目標,包括約束制度和激勵制度兩個基本部分,企業(yè)應按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求,建立健全企業(yè)內部會計控制的規(guī)章制度等。
(一)查錯防弊及時準確是實施企業(yè)內部會計控制的基本目標之一,應是企業(yè)內部各管理階層、各管理部門的會計控制目標,但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施都是不盡相同的,如對貨幣資金收支和保管業(yè)務過程中的查錯防弊,應有財會部門協助企業(yè)管理當局制定相應的授權批準程序,辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位必須分離。
(二)保證財產安全完整,既是財產經管和使用部門及人員的內控目標,又是財會部門的內控職責,還是企業(yè)出資者及管理當局的內部會計控制目標。因為,從會計基本原則來看,企業(yè)資產的安全完整包含著資本的安全完整,資產是資本賴以存在的自然形態(tài),資產還是對企業(yè)未來經濟效益有用的經濟資源,實現資本保值增值也有賴于資產的安全完整,它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎上遵循會計職業(yè)道德,在盡可能防范和抵御未來資產風險的基礎上,從事會計核算及監(jiān)督工作,在制定各項投資及其它經營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素。可見,財產安全完整既是自然物質和權力形態(tài)的安全完整,更是財產價值形態(tài)的安全完整,因此,財產安全完整是企業(yè)各部門的共同內控目標和職責。
(三)保證企業(yè)業(yè)務活動健康運行是企業(yè)內部會計控制的基本目標之一。所謂業(yè)務活動健康運行應是指各項業(yè)務活動內容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務目標要求和效益大于成本原則,業(yè)務風險在可預見的控制范圍之內,開辦業(yè)務活動的手段與方法科學正當,無違法違紀行為,業(yè)務活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性,業(yè)務活動運行程序明確順暢、快捷、髙效率,業(yè)務經辦部門及人員責任心強、積極性髙等的運行狀態(tài),可見,業(yè)務活動健康運行這一內部控制目標涵蓋了具體的控制目標。
(四)會計資料真實完整既是企業(yè)內部會計控制的基本目標,又是企業(yè)內部會計控制的基本的非常重要的手段,會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現其對企業(yè)經管責任落實,對企業(yè)財產及經濟業(yè)務活動進行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講,會計工作與業(yè)務經辦活動是兩項不相容職務和工作,會計是對業(yè)務活動進行控制的基本方式和手段,這是會計存在并取得的最基本的動因。
(五)會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現的基礎上,企業(yè)內部會計控制應進一步達到的基本目標之一。會計信息是指對企業(yè)利害關系者進行管理及經營決策有用的會計資料,從內部會計控制的層次內容來看,會計資料真實完整主要是單位負責人,會計部門及人員的基本內控職責,會計資料能否進一步成為會計信息,這主要是股東、股東會、監(jiān)事會等的內控職責,它就是說會計資料是否有用要根據使用者的目的和標準來判斷,忽視會計資料與會計信息的質量及目標的區(qū)別,只能混淆內控中的不同職責與任務,所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本方法宗旨之一,并明確單位負責人對會計資料的真實完整負責是科學合理的,是一大進步,因此,這里將會計資料真實完整和會計住處及時有用作為兩個層次的內控目標是有現實及理論意義的。
(六)管理制度健全完善是除內部會計控制制度外的其它各項企業(yè)管理制度應健全完善,實施企業(yè)內部會計控制除監(jiān)督企業(yè)建立健全企業(yè)內部會計控制制度外,還應監(jiān)督企業(yè)建立健全與內控制度協調一致的企業(yè)內部的各項管理規(guī)章制度,并確保這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
(七)會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內部會計控制的過程中,通過“它控”和“自控”,促使職業(yè)會計人員進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)觀和責任感,進而達到會計職業(yè)道德不斷的完善與升華。從某種意義上而言,內部會計控制的過程,也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而,能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華,是實施企業(yè)內部會計控制的最髙尚之目標和精神境界。
三、“激勵十約束”是企業(yè)內部會計控制的基礎
治理內部人控制的根本方法是建立有效的激勵機制,激發(fā)內部人控制行為的積極方面,同時,建立有效的約束機制,減少或消除內部人控制的消極方面。在這里,完善的企業(yè)法人治理結構是解決問題的根本,因為明確劃分了權、責、利的股東大會、董事會和經理層具有的良好的相互制約的關系,而會計控制則可以被視為連結這三方的信息橋梁!镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀態(tài)和經營成果的需要,滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要!边@樣,有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息,并反過來強化企業(yè)的法人治理結構,形成管理的良性循環(huán),促使科學管理的完善。
四、內部會計系統功能對未來會計發(fā)展的啟示
首先要適應會計控制的要求,建立全新的會計理論和實務體系,會計的基本功能是控制一切的會計理論和實務,都應該從內部控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來的社會復雜多變,必然要求會計系統適應控制的要求,具有快速反應和靈活的特性,使企業(yè)內部會計控制適時快捷的掌握控制力度,研究和規(guī)范會計工作?其次在會計工作組織上緊密結合各職能部門和總體控制的需要,建立完善的內部控制體系推進會計工作的靈活性;再次在會計制度方面,應該在保證國家利益的前提下,采用靈活的宏觀控制形式,大力簡化制度規(guī)范,突出會計控制的質量特征,提髙會計信息資料的有用性。在多變的環(huán)境中,要適時掌握確實有用的信息,且這些信息能夠給企業(yè)的管理帶來髙效率,同時滿足各方了解企業(yè)財務狀況,使企業(yè)在競爭中仍能游刃有余,創(chuàng)造更大的財富。
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