公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式分析論文

　　【摘要】新出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了幾個(gè)較大的變化，而這其中重要的一點(diǎn)就是對(duì)原有的會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式提出了新的要求。此次準(zhǔn)則的修改側(cè)重于知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作所能反映的經(jīng)濟(jì)信息的關(guān)聯(lián)性。歷史成本作為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為計(jì)量原則的，具有一定的合理性，但它不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)作全面、系統(tǒng)、流動(dòng)的衡量，從而無法促成知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下的金融市場(chǎng)的健康運(yùn)行，因而更不能精確系統(tǒng)地為股東、債權(quán)人提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息。因此以價(jià)值計(jì)量為代表的多元化會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)運(yùn)而生。

　　【關(guān)鍵詞】計(jì)量屬性知識(shí)經(jīng)濟(jì)計(jì)量模式

　　一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的一般性原則

　　（一）客觀性原則

　　客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計(jì)量結(jié)果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗(yàn)。

　�。ǘ�）可比性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。計(jì)量模式的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和空間還有社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計(jì)量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和預(yù)測(cè)的需要，以便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

　　（三）一貫性原則

　　一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以說明。

　　二、三種特殊情況下的多元化會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇

　�。ㄒ唬┭苌�金融工具

　　衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，歷史成本計(jì)量模式就顯得無能為力了。這時(shí)，可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　�。ǘ�）人力資源計(jì)量

　　一般說來，會(huì)計(jì)工作中對(duì)人力資源的計(jì)量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法，把會(huì)計(jì)主體針對(duì)人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告；另一種是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式，該模式是把人作為具有價(jià)值的組織資源并對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，把商品化和市場(chǎng)化作為其計(jì)量的前提，即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，按勞動(dòng)力現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。

　�。ㄈ�）預(yù)計(jì)未來事務(wù)

　　對(duì)未來事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計(jì)，并運(yùn)用最合適的計(jì)量屬性。由于未來事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。

　　三、開展會(huì)計(jì)計(jì)量工作的一般性原則

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　（二）配比原則

　　配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　�。ㄈ�）歷史成本原則

　　歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　�。ㄋ模﹦澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出的原則

　　劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列與資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

　　四、開展會(huì)計(jì)工作的修正性原則

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　需要注意的是謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將被視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　�。ǘ�）重要性原則

　　重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計(jì)量方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影像信息的真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。

　�。ㄈ�）實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項(xiàng)，即必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行計(jì)量和反映。

　　綜上，會(huì)計(jì)計(jì)量工作是整個(gè)會(huì)計(jì)程序中極其重要的組成部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國(guó)復(fù)雜的資本金融市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)計(jì)計(jì)量工作任重而道遠(yuǎn)，目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來實(shí)際�，F(xiàn)階段和未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式、目前人們對(duì)在歷史成本會(huì)計(jì)模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性都已不再持有異議。但對(duì)如何引入和引入多少的量化標(biāo)準(zhǔn)還存在爭(zhēng)議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行能為我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動(dòng)力。

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