稅務(wù)會(huì)計(jì)師考試論文

　　稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式，小編整理的稅務(wù)會(huì)計(jì)師考試論文，歡迎來(lái)參考！

　　摘 要：

　　通信行業(yè)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)法、稅收法規(guī)的建設(shè)，對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)行統(tǒng)籌管理，依法經(jīng)營(yíng)。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，現(xiàn)代企業(yè)在維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)的前提下，對(duì)納稅人自身的權(quán)益加以保護(hù)。是改變?cè)鲩L(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效措施，也是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)、國(guó)家的應(yīng)有貢獻(xiàn)。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)管理 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃 控制風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部，加強(qiáng)稅收管理，它以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)管理工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。。企業(yè)為了維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)具有涉稅資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才需求將越來(lái)越迫切。稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅收管理的出現(xiàn)，顯現(xiàn)對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家起著重要作用。

　　一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)管理的目標(biāo)

　　1.準(zhǔn)確納稅降低稅負(fù)成本

　　是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，確保稅款及時(shí)足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享，使企業(yè)降低稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

　　2.規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和稅法成本風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對(duì)納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法尺度和處罰標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格：企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員.能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。

　　二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)管理的作用及意義

　　1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)

　　依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。納稅人自行申報(bào)納稅要求稅務(wù)會(huì)計(jì)必須熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，盡可能地及時(shí)、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識(shí)，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的良好習(xí)慣。

　　2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系

　　稅收是國(guó)家參與企業(yè)收益分配的主要手段，為了保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)穩(wěn)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按稅法的規(guī)定核算和反映企業(yè)的納稅活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的監(jiān)督和管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國(guó)家稅收法令，制度規(guī)定的錯(cuò)誤行為，以維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

　　3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一

　　國(guó)家的稅收政策是國(guó)家一定時(shí)期社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策的反應(yīng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合理安排，充分享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理的進(jìn)行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也是國(guó)家社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程；企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使社會(huì)利益得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)利益和宏觀利益能夠統(tǒng)一。

　　4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

　　正確履行納稅義務(wù)，既要按稅法規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅款，又要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能繳納最少的稅收。同時(shí)，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為納稅人的會(huì)計(jì)，在依法納稅的同時(shí)，應(yīng)充分考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要工作職責(zé)

　　1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

　　企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理體系。一個(gè)企業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)、稅負(fù)的輕重、交稅的多少、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部分、各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)一個(gè)有計(jì)劃、有組織、有協(xié)調(diào)、有控制的健全的現(xiàn)代化管理，因此企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代化企業(yè)管理職能的延伸，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的深化。企業(yè)各個(gè)部門(mén)對(duì)稅負(fù)都有影響，這就需要我們對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)做出統(tǒng)籌安排。

　　2.開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃

　　指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動(dòng)。

　　納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，把握稅法、政策動(dòng)向，對(duì)籌劃方案的針對(duì)性、可行性具有評(píng)估能力。企業(yè)還要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制進(jìn)行合理的納稅籌劃。從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、納稅成本最低化。

　　案例：我公司擬將自建營(yíng)業(yè)廳予以出租，我們對(duì)該項(xiàng)工程進(jìn)行了稅收籌劃在房產(chǎn)租賃前采用技巧的節(jié)稅方法。如：

　　技巧一：不設(shè)免租期

　　出租商鋪，在租賃開(kāi)始或出租過(guò)程中，客戶(hù)都可能進(jìn)行裝修，為了給予商戶(hù)一些優(yōu)惠，出租方與租戶(hù)簽訂的租賃合同一般都會(huì)約定裝修期間免收租金。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　　對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，免租期間需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，稅負(fù)明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標(biāo)準(zhǔn)，這在實(shí)際操作中是難以實(shí)現(xiàn)的，出租方實(shí)際上并不愿意降低租金標(biāo)準(zhǔn)，租金價(jià)格上漲容易，下降難。若對(duì)部分租戶(hù)降低租金價(jià)格，其他住戶(hù)就會(huì)有意見(jiàn)。在以后的商業(yè)談判中，出租方在價(jià)格方面會(huì)處于不利地位。為了避免多繳房產(chǎn)稅，同時(shí)又不會(huì)降低租金價(jià)格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收�。旱谝粋�(gè)月租金按25%收取，第二個(gè)月按75%收取，第三個(gè)月開(kāi)始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶(hù)裝修期間沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，剛開(kāi)業(yè)收入一般也不是很高，租金相對(duì)較低，隨著租戶(hù)經(jīng)營(yíng)的好轉(zhuǎn)，租金逐步提升，這樣做比較符合商業(yè)習(xí)慣。

　　技巧二：合同中列明租金收入與其他收入

　　根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定，自有房產(chǎn)出租的，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。即房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。

　　實(shí)務(wù)中，出租方除了收取租金外，還會(huì)收取管理費(fèi)、水電費(fèi)、空調(diào)費(fèi)等，這些都不是房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。如果在租賃合同中單獨(dú)列明租金收入，在其他費(fèi)用單獨(dú)收取時(shí)，則不需計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計(jì)算繳納印花稅，如果在合同中單獨(dú)列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。

　　如果租賃合同不對(duì)各項(xiàng)收入單獨(dú)列明，而只約定一個(gè)總的租金收入，按此租金收入繳納房產(chǎn)稅、印花稅，出租方的稅負(fù)必然增加。

　　技巧三：合同中列明房產(chǎn)租金和非房產(chǎn)租金

　　實(shí)務(wù)中，出租方除了出租房產(chǎn)，還可能同時(shí)出租空地、發(fā)電機(jī)、露天停車(chē)場(chǎng)等。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅只對(duì)房產(chǎn)部分的租金征收，對(duì)于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施外，均不需繳納房產(chǎn)稅。

　　因此，如果出租方在房產(chǎn)租賃合同中單獨(dú)列明非房產(chǎn)部分的租金，可以少繳納房產(chǎn)稅。

　　另外，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（[87]財(cái)稅地字第003號(hào)）規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)籌劃租賃工程中分清了房產(chǎn)租金收入與非房產(chǎn)租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設(shè)施，免征房產(chǎn)稅；同時(shí)分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費(fèi)和空調(diào)費(fèi)部分。

　　現(xiàn)將納稅籌劃前后應(yīng)交房產(chǎn)稅的情況分析如后：

　　稅收籌劃前（年度）（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交納房產(chǎn)稅=56667×12%=6800

　　稅收籌劃后

　　免交房產(chǎn)稅的資產(chǎn)=6667+5000=11667

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產(chǎn)原值房產(chǎn)的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產(chǎn)，免收房產(chǎn)稅6667×12%=800+水電、空調(diào)非房產(chǎn)收入免收房稅5000×12%=600萬(wàn)，實(shí)際免交房稅計(jì)1400萬(wàn)。稅收籌劃后應(yīng)交房產(chǎn)稅=6800-1400=5400

　　通過(guò)以上案例，實(shí)行了納稅籌劃節(jié)約稅收1400萬(wàn)元，按照稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進(jìn)行納稅籌劃，我們認(rèn)為方法是對(duì)的，措施是有力的，符合稅法規(guī)定的。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查的了解，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)做好應(yīng)對(duì)。首先要做好自查工作；其次要在稅務(wù)稽查來(lái)到企業(yè)時(shí)全程陪同，虛心學(xué)習(xí)；最后還要仔細(xì)看稽查報(bào)告，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)師從事的是專(zhuān)職的稅收工作和相關(guān)涉稅的內(nèi)容，承擔(dān)著多項(xiàng)的工作職責(zé)，同時(shí)還負(fù)責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。目前通信企業(yè)的稅務(wù)管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)樹(shù)立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到企業(yè)資源的合理配置，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮以求行業(yè)利潤(rùn)最大化，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，為世界經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)國(guó)力穩(wěn)步提升，而努力貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]稅務(wù)稽與企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析.稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)小組

　　[2]企業(yè)稅務(wù)管理.稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)小組

　　[3]納稅籌劃.稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)小組

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